2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊（16期）

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2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊

【答疑周刊第16期】

索引：

1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組

2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組

3.應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異

4.不確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的特殊情況

5.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計算

1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組

（1）債權(quán)人的會計處理

借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價值】

壞賬準備

投資收益【金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，或貸記】

貸：應(yīng)收賬款【賬面余額】

（2）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款【賬面價值】

貸：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價值】

投資收益【債務(wù)的賬面價值－償債金融資產(chǎn)賬面價值，或借記】

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】

盈余公積、利潤分配【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】

或相反分錄

2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組

（1）債權(quán)人的會計處理

借：庫存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價值＋相關(guān)稅費】

壞賬準備

投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款【相關(guān)稅費】

（2）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款【賬面價值】

貸：庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價值】

其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額，或借記】

3.應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額減少的暫時性差異。

4.不確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的特殊情況

（1）商譽的初始確認。

非同一控制的企業(yè)合并下，按照會計準則規(guī)定已確認的商譽，稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并時，商譽計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。

（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)，如果符合稅法規(guī)定的加計扣除規(guī)定的，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

（3）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法的，在擬長期持有的情況下，不確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。

5.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計算

（1）計算“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額。

“遞延所得稅負債”科目的期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時采用的稅率

“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額＝可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時采用的稅率

（2）計算“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額。

“遞延所得稅負債”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

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