2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊（17期）

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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊

【答疑周刊第17期】

索引：

1.金融資產(chǎn)公允價值變動和匯兌差額的處理

2.匯兌損益的判定

3.租賃負債的初始計量

4.使用權資產(chǎn)的初始計量

5.持有待售的長期股權投資

6.持有待售類別的計量

1.金融資產(chǎn)公允價值變動和匯兌差額的處理

（1）非貨幣性項目的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)：匯率變動和公允價值變動計入公允價值變動損益

其他權益工具投資：匯率變動和公允價值變動計入其他綜合收益

（2）貨幣性項目的金融資產(chǎn)

債權投資：匯率變動計入財務費用

其他債權投資：匯率變動計入財務費用，公允價值變動計入其他綜合收益

2.匯兌損益的判定

（1）正數(shù)＋：

資產(chǎn)：匯兌收益，貸記財務費用

負債：匯兌損失，借記財務費用

（2）負數(shù)－：

資產(chǎn)：匯兌損失，借記財務費用

負債：匯兌收益，貸記財務費用

3.租賃負債的初始計量

租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。

租賃付款額包括以下五項內(nèi)容：

（1）固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

（3）購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。

（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。

（5）根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。

4.使用權資產(chǎn)的初始計量

使用權資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

（1）租賃負債的初始計量金額；

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費用；

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。

在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產(chǎn)進行初始計量。

初始計量的賬務處理如下：

借：使用權資產(chǎn)[倒擠]

租賃負債——未確認融資費用[未來期間的租賃付款額－未來期間的租賃付款額現(xiàn)值]

貸：租賃負債——租賃付款額[未來期間的租賃付款額]

銀行存款[租賃期開始日或之前支付的租賃付款額＋初始直接費用－已收的租賃激勵]

5.持有待售的長期股權投資

6.持有待售類別的計量

（1）劃分為持有待售類別前的計量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值。

（2）劃分為持有待售類別時的計量

對于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計量時，應當按照相關會計準則規(guī)定計量流動資產(chǎn)、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債。

①如果持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調(diào)整；

②如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

（3）劃分為持有待售類別后的計量

①企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備；

②若公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉回，轉回金額計入當期損益，劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回。

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