2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》：非同一控制下企業(yè)合并

2014年中級會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年中級會計師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

2.非同一控制下的企業(yè)合并

（1）購買日的確認(rèn)

購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準(zhǔn)。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則

①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。

②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

（3）一般會計分錄

①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

銀行存款（相關(guān)費用）

營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費

借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價值）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積―股本溢價（倒擠）

在另付發(fā)行費用時：

借：資本公積―股本溢價

貸：銀行存款

要點提示：考生應(yīng)把握三個考點：①購買日的實務(wù)判定；②非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則，常以多選題中正誤知識點判別方式測試；③掌握基本會計分錄。