2014中級會計師《中級會計實務(wù)》學習：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

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以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

2.債務(wù)人的會計處理

①如果所抵資產(chǎn)是存貨

a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)額－存貨的公允價值－銷項稅額）

b.借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

c.借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

a.借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

b.當固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

c.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備時匹配的銷項稅）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)額－固定資產(chǎn)的公允價值－生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項稅額）

d.認定固定資產(chǎn)的清理損益

當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）（如果是轉(zhuǎn)讓損失，則借記營業(yè)外支出）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)額－無形資產(chǎn)的公允價值）

④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（長期股權(quán)投資的公允價值－長期股權(quán)投資的賬面價值－相關(guān)稅費）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)額－長期股權(quán)投資的公允價值）

⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)

只需將上述處理合并即可。

3.債權(quán)人的會計處理

一般賬務(wù)處理如下：

借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（重組債權(quán)的賬面價值大于收到資產(chǎn)的含稅公允價值的差額）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（重組債權(quán)的賬面價值小于收到資產(chǎn)的含稅公允價值的差額）