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2014中級會計師《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：合同收入和費用確認
2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
合同收入和費用的確認
（1）確認原則：
①固定造價合同的確認原則
當(dāng)以下要素能夠可靠估計時，采用完工百分比法：
A.收入能夠可靠計量。
B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
C.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量。
②成本加成合同的確認原則
當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。
A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
③完工進度的確定
A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。
B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。
C.實際測定的完工進度。
（2）特殊情況
如果上述要素?zé)o法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計），應(yīng)作如下處理：
①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；
②按實耗的成本作支出確認；
③二者差額作當(dāng)期損失認定。
（3）完工百分比法的計算方法
①當(dāng)期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前期間累計已確認的收入；
②當(dāng)期確認的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進度－以前期間累計已確認的合同費用；
③當(dāng)期確認的合同毛利＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同費用。
注：在計算最后一年的合同收入和合同費用時，應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：
最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認過的收入；
最后一年的合同費用＝總成本－以前年度累計已確認的成本；
最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同費用。
（4）一般賬務(wù)處理
①登記發(fā)生的合同成本
借：工程施工
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等
②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
③登記實際收到的合同價款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④計算當(dāng)期工程收入、成本和毛利
借：工程施工——合同毛利
主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
⑤合同預(yù)計損失
借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計損失準(zhǔn)備
⑥完工時
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
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