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成功不會(huì)突如其來(lái),而是從決定開始的那一刻起,持續(xù)累積而至。中級(jí)會(huì)計(jì)資格也不會(huì)輕易獲得,那是由你身后的努力與堅(jiān)持組成??煲艞壍臅r(shí)候,再堅(jiān)持一下,請(qǐng)各位備考《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考生堅(jiān)信:“有志者,事竟成”!
金融資產(chǎn)的具體分類
(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):
①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
?、谠摻鹑谫Y產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算。
【提示1】銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款,在沒(méi)有其他特殊安排的情況下,貸款通??赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【提示2】普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息。在沒(méi)有其他特殊安排的情況下,普通債券通??赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),則該債券可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【提示3】企業(yè)正常商業(yè)往來(lái)形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款,如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金,且不打算提前處置應(yīng)收賬款,則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):
?、倨髽I(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
?、谠摻鹑谫Y產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算。
(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):
①股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來(lái)股利分配以及其清算時(shí)獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本金和利息的定義,因此股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。
?、诨?。常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金,基金一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。
③可轉(zhuǎn)換債券。可轉(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特性到期收回本金、獲取約定利息或收益外,還嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)。通過(guò)嵌入衍生工具,企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上,會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性。由于可轉(zhuǎn)換債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券投資應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)。成功=時(shí)間+方法,自制力是這個(gè)等式的保障。世上無(wú)天才,高手都是來(lái)自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績(jī),忽視其成績(jī)背后無(wú)比寂寞的勤奮。小編相信,每天都在勤奮練習(xí),即使是一點(diǎn)點(diǎn)的進(jìn)步,大家一定可以成為人人稱贊的“牛人”
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