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中級會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn):納稅人及納稅義務(wù)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Ava 2019/08/09 14:05:24 字體:

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中級會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)

企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)
  企業(yè)所得稅納稅人,是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。
  《企業(yè)所得稅法》采用了法人所得稅模式,按此標(biāo)準(zhǔn),將獨(dú)立注冊登記的企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體,而企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)由法人匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

稅法具體按照“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合原則,把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別確定其不同的納稅義務(wù)。
  其中:居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù),應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;
  非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

(一)居民企業(yè)
  居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
  其中:實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷,應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
  境外中資企業(yè),是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是,境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的,應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)):
 ?。?)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);
 ?。?)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定,或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);
 ?。?)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi);
 ?。?)企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

(二)非居民企業(yè)
  非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。具體分為兩種情況:
  一是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅;(25%)
  二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。(20%稅率,但減按10%征收)
  在中國香港特別行政區(qū)、中國澳門特別行政區(qū)和中國臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè),參照適用上述規(guī)定。

非居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定:
  機(jī)構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所,包括:
 ?。?)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);
  (2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
 ?。?)提供勞務(wù)的場所;
 ?。?)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
  (5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。
  非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

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