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“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計(jì)核算
1.對被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:
(1)對投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整
?、俦煌顿Y單位采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與投資方不一致的,應(yīng)按投資方的會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。
?、谝匀〉猛顿Y時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
此外,如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí),均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
虧損時(shí),編制相反會計(jì)分錄。
(2)對內(nèi)部交易的調(diào)整
對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即,投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。
未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷,應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的,在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。
①對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗),投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中,應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中,投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中,按照應(yīng)享有比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。
?、趯τ诼?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易,比照上述順流交易處理。
【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易,均需要抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
無論哪一天都不可以懈怠,一步一步的走下去,才能在這條路的盡頭,回頭遙望一路走來的風(fēng)景,不留遺憾,滿眼驚喜。學(xué)習(xí)永不止步,加油,各位中級會計(jì)職稱考試的勇士!
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