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世上無天才,高手都是來自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到別人閃耀的成績,忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。相信,大家每天勤奮練習(xí),即使是一點(diǎn)點(diǎn)的進(jìn)步,大家一定也可以人人稱贊。2019年中級會計(jì)考試加油!
長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法
對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí),應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后,如果認(rèn)定投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響,在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。
權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。這個定義的理解非常重要,從定義中可以看出權(quán)益法和成本法處理最根本的不同點(diǎn)在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,而成本法則不需要做這樣的處理。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
【提示】被投資單位所有者權(quán)益變動的類型不同,使用的明細(xì)會計(jì)科目也不同:
(1)初始投資成本、對初始投資成本的調(diào)整,核算的科目是“長期股權(quán)投資——投資成本”;
?。?)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損、分配的現(xiàn)金股利,核算的科目是“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”;
?。?)被投資單位其他綜合收益變動,核算的科目是“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”;
?。?)被投資單位除上述內(nèi)容以外的所有者權(quán)益的變動,核算的科目是“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”。
(一)“投資成本”明細(xì)科目的會計(jì)核算
1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值,這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該部分經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
業(yè)精于勤荒于嬉,為了幫助廣大學(xué)員更好的沖刺2019年中級會計(jì)考試,掌握相應(yīng)知識點(diǎn),正保會計(jì)網(wǎng)校在此精選了中級會計(jì)師的知識點(diǎn)供學(xué)員參考,祝大家學(xué)習(xí)愉快,夢想成真。
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