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資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值跡象,應當進行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額??墒栈亟痤~低于賬面價值的,應當按照可收回金額低于賬面價值的差額,計提減值準備。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提。
(一)特殊情況
資產(chǎn)即使未存在減值跡象,至少每年年末進行減值測試的有:
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不進行攤銷,但是考慮到資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性,因此對于這些資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。
2.對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),由于其價值通常具有較大的不確定性,也應當每年進行減值測試。
(二)資產(chǎn)減值的跡象
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷:
1.從企業(yè)外部信息來源來看
?。?)資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;
?。?)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
?。?)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
2.從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看
?。?)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;
(2)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;
?。?)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額等。
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