中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下的企業(yè)合并

快要放棄的時(shí)候，再堅(jiān)持一下，請(qǐng)各位中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生堅(jiān)信：“有志者，事竟成”！中級(jí)會(huì)計(jì)資格不會(huì)輕易獲得，那是由你身后的努力與堅(jiān)持組成。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資——非同一控制下的企業(yè)合并：

1. 購買日的確認(rèn)

（1）購買日，是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期（本質(zhì)）；

（2）通常以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)（表現(xiàn)形式）；

（3）題中常用表述方式：

。。。。于×年×月×日，改組了董事局，完成了控制。。。。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

（1）非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)（同一控制下也是這樣處理）。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算、合并直接費(fèi)用和證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

（2）無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

3. 一般會(huì)計(jì)分錄

（1）如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（無形資產(chǎn)的公允價(jià)稅）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

資產(chǎn)處置損益（損失則借記）

【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，商標(biāo)、著作權(quán)及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)需按照6%計(jì)列銷項(xiàng)稅，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅率為10%。

（2）如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或：

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）如果換出的是存貨，則按正常銷售處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（存貨的公允價(jià)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（4）如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）

在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)

貸：銀行存款

無論哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在這條路的盡頭，回頭遙望一路走來的風(fēng)景，不留遺憾，滿眼驚喜。學(xué)習(xí)永不止步，加油，各位中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的勇士！

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