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中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)點(diǎn):增值稅納稅人

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Ava 2019/09/27 11:09:32 字體:

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經(jīng)濟(jì)法知識(shí)點(diǎn)

增值稅的納稅人
  增值稅的納稅人,是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境內(nèi))銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù))銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
  在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,或者提供加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),是指:
  (1)銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
 ?。?)銷(xiāo)售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi);
  (3)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);
 ?。?)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

(5)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
  單位以承包、承租、方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)以發(fā)包人、出租人、被人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。
  中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境外)的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

(一)小規(guī)模納稅人
  增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額)500萬(wàn)元及以下。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額,包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。

除此之外,還有三種特殊情形:
  1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
  會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。
  2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
  3.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷(xiāo)售額。
  小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法,并且一般不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的情況,小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
  對(duì)于住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)、建筑業(yè),工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的(銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)除外),稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開(kāi)。

(二)一般納稅人
  一般納稅人,是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
  納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
  納稅人登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

下列納稅人不辦理一般納稅人登記:
  (1)按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;
 ?。?)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

有下列情形之一者,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票:
 ?。?)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
  (2)除年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外,納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

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