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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:權(quán)益工具和金融負(fù)債(07.23)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/07/23 15:53:41 字體:

  金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則

  1.如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù),則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

  2.如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。因此,對(duì)于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具,其分類(lèi)需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的。

  如果將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具數(shù)量是變化的,使得將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值恰好等于合同義務(wù)的金額,則無(wú)論該合同義務(wù)的金額是固定的,還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量的變動(dòng)而變化,該合同應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為金融負(fù)債。

  3.如果一項(xiàng)合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具的義務(wù),即使發(fā)行方的回購(gòu)義務(wù)取決于合同對(duì)手方是否行使回售權(quán),發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債,其金額等于回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值。(如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值)

  4.對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具,發(fā)行方不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為金融負(fù)債。

  5.對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如,合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具),發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。常見(jiàn)的結(jié)算選擇權(quán),例如,為防止附有轉(zhuǎn)股權(quán)的金融工具的持有方行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)導(dǎo)致發(fā)行方的普通股股東的股權(quán)被稀釋?zhuān)l(fā)行方會(huì)在衍生工具合同中要求加入一項(xiàng)現(xiàn)金結(jié)算選擇權(quán):發(fā)行方有權(quán)以等值于所應(yīng)交付的股票數(shù)量乘以股票市價(jià)的現(xiàn)金金額支付給工具持有方,而不再發(fā)行新股。

  6.企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的,應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值),再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值,作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。

  7.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類(lèi)時(shí),企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件,以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù),或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類(lèi)為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。只要集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù),則該工具在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為金融負(fù)債。

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