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《中級會計實務(wù)》考試知識點:不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:仔仔優(yōu)尼 2019/12/16 18:41:55 字體:

對于備考2020年中級會計職稱的考生來說,備考時間都是十分寶貴的。但是不少考生對于開始2020的備考之旅還摸不到頭緒。新教材還沒發(fā)布呢,不如在這里學(xué)些知識點,中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點如下:

《中級會計實務(wù)》考試知識點:不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后,不得隨意變更。

(一)劃分為交易性金融資產(chǎn)后,不得重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。


《中級會計實務(wù)》知識點:金融資產(chǎn)減值的范圍

(二)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

1. 重分類條件

(1)企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

2. 不屬于重分類的情況

(1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

(2)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

(3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況,例如,因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售。

3. 會計核算

(1)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

(2)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

(三)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“在本會計年度及以后兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除,企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

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