《中級會計實務》知識點：識別合同中的單項履約義務

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中級會計實務——識別合同中的單項履約義務：

合同開始日，企業(yè)應當識別合同中所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后在履行了各單項履約義務時分別確認收入。履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：

（一）企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務的組合）的承諾

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

一是企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉讓給客戶。

二是該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

三是該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性。

通常情況下，商品控制權轉移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構成單項履約義務；相反，商品控制權轉移給客戶之后發(fā)生的運輸活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務，企業(yè)應當考慮該項服務是否構成單項履約義務。

【收入準則應用案例——運輸服務（一）】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負責將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務且控制權在出庫時轉移給乙公司。

本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責運輸。該批產(chǎn)品在出庫時，控制權轉移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務。如果該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人。甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。

【收入準則應用案例——運輸服務（二）】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負責將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的覆約義務，且控制權在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司。

本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時，控制權轉移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權轉移給客戶之前發(fā)生的，因此不構成單項履約義務，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。

（二）一系列實質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品

當企業(yè)向客戶連續(xù)轉讓某項承諾的商品時，如每天提供類似勞務的長期勞務合同等，如果這些商品屬于實質(zhì)相同且轉讓模式相同的一系列商品時，企業(yè)應當將這一系列商品作為單項履約義務

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