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中級會計實務(wù)知識點：委托外單位加工的存貨
各位中級會計職稱的考生都在做什么啊？別以為2020年中級會計職稱考試還很遙遠，備考中級會計職稱的學習路上，每天搞定一個中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點，感覺空氣都是甜的了，中級會計師中級會計實務(wù)知識點：委托外單位加工的存貨整理新鮮出爐！
中級會計師中級會計實務(wù)——委托外單位加工的存貨
【教師補充】受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。
●發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應(yīng)計入委托加工實際成本；
●支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。
委托方對由受托方代收代繳的消費稅的處理
主要情形 | 消費稅去向 |
收回后以不高于受托方的計稅價格出售 | “委托加工物資” |
收回后用于非消費稅項目 | |
收回后以高于受托方的計稅價格出售 | “應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅” |
收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 |
消費稅組成計稅價格
＝材料實際成本＋加工費＋消費稅
＝材料實際成本＋加工費＋消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為16%。
甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000
貸：原材料 20 000
（2）支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格 ＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）
受托方代收代交的消費稅稅額 ＝30 000×10%＝3 000（元）
應(yīng)交增值稅稅額 ＝7 000×16%＝1 120（元）
情形1：甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
借：委托加工物資 7 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 120
——應(yīng)交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 120
加工完成，收回委托加工材料
借：原材料 27 000（20 000＋7 000）
貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000
情形2：甲企業(yè)收回加工后的材料以不高于受托方的計稅價格出售的
借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 120
貸：銀行存款 11 120
加工完成，收回委托加工材料
借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）
貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000
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