中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：委托外單位加工的存貨

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中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——委托外單位加工的存貨

【教師補(bǔ)充】受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。

●發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；

●支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

委托方對(duì)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅的處理

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝材料實(shí)際成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅

＝材料實(shí)際成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

＝（材料實(shí)際成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為16%。

甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　20 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　20 000

（2）支付加工費(fèi)用和稅金

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額 ＝30 000×10%＝3 000（元）

應(yīng)交增值稅稅額 ＝7 000×16%＝1 120（元）

情形1：甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 120

——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　3 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　 27 000（20 000＋7 000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　 27 000

情形2：甲企業(yè)收回加工后的材料以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 120

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 30 000（20 000＋10 000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　 30 000

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