中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

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中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)：

企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

1.企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，通過(guò)“工程物資”科目進(jìn)行核算。

●工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

●工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

2.盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，按照下列原則處理：

●工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；

●工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

3.所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

【教師提示】這個(gè)規(guī)定應(yīng)當(dāng)結(jié)合“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的內(nèi)容來(lái)理解。

【重點(diǎn)記憶】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

【例3】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。2×18年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入的工程的物資A一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為320 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（2）1月20日，建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用工程物資A 1 800 000元。

（3）6月30日，建造生產(chǎn)線(xiàn)的工程的人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元。

（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線(xiàn)提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元。

（5）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)為甲公司的一般存貨。

（6）6月30日，生產(chǎn)線(xiàn)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）購(gòu)入工程物資

借：工程物資——A　　　　　　　　　 2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）320 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 320 000

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——××生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　1 800 000

貸：工程物資——A　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

（3）計(jì)提工程人員職工薪酬

借：在建工程——××生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　1 150 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程——××生產(chǎn)線(xiàn) 　　　　　 350 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　350 000

（5）①工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失　　　　　　 18 200

其他應(yīng)收款——保管員　　　　　　　　5 000

貸：工程物資——A　　　　　　　　　　　　　　　20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　3 200

②剩余工程物資轉(zhuǎn)用于一般存貨

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　180 000

貸：工程物資——A　　　　　　　　　　　　　　 180 000

（6）生產(chǎn)線(xiàn)交付使用

借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　3 300 000

貸：在建工程——××生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　　　　　3 300 000

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