24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí):民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/02/23 08:51:19 字體:

學(xué)習(xí)跟好隊(duì),應(yīng)試無所畏!2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試9月9日就要開考了,大家備考不能停啊!為方便大家學(xué)習(xí),正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第22章的知識(shí)點(diǎn)——民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算,還在等什么,趕快來學(xué)習(xí)吧!

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

(一)受托代理業(yè)務(wù)的核算

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此,需要將兩者區(qū)分開來,按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):

(1)在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),民間非營利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

(2)在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營利組織只是起到中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人,并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈(zèng)(即限定性捐贈(zèng))有時(shí)候看起來很類似。但是,在限定性捐贈(zèng)中,民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下,具有一定的自主權(quán),可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中,受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的,民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。

(3)在受托代理業(yè)務(wù)中,委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱,才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人,也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如,在希望工程中,基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助,捐贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童,資助他們上學(xué)。

(4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如,民間非營利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng),聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位,那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn),并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。

(1)收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí):

借:受托代理資產(chǎn)

  貸:受托代理負(fù)債

其中,受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定:如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù),應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí):

借:受托代理負(fù)債

  貸:受托代理資產(chǎn)

(2)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

借:現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

  銀行存款——受托代理資產(chǎn)

  其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

  貸:受托代理負(fù)債

在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí):

借:受托代理負(fù)債

  貸:現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

    銀行存款——受托代理資產(chǎn)

    其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

(二)捐贈(zèng)收入的核算

1.捐贈(zèng)的基本特征為:無償?shù)?;自愿的;捐?zèng)中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈(zèng)收入的分類

按捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件(時(shí)間限定或范圍限定等),分為兩類:限定性收入和非限定性收入。

3.捐贈(zèng)承諾

民間非營利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾,不能確認(rèn)收入,但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈(zèng)

民間非營利組織對(duì)于勞務(wù)捐贈(zèng),不能確認(rèn)收入。

5.捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

通常情況下,捐贈(zèng)收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目,為“捐贈(zèng)收入——限定性收入”和“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”。收到款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“捐贈(zèng)收入”科目。會(huì)計(jì)期末,捐贈(zèng)收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn),“捐贈(zèng)收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”,“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此,這里也可以看出,非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈(zèng)。

對(duì)于附捐贈(zèng)條件的捐贈(zèng)業(yè)務(wù),比如捐贈(zèng)業(yè)務(wù)做完后,對(duì)于余下的款項(xiàng)要退回,則要按需償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

(三)會(huì)費(fèi)收入的核算

民間非營利組織(協(xié)會(huì))是按會(huì)員制組織的,因此要對(duì)會(huì)員收費(fèi)。通常情況下,民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)會(huì)費(fèi)收入,通過“會(huì)費(fèi)收入”科目核算。

(四)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目核算。但要注意,業(yè)務(wù)活動(dòng)成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

【教材例22-11】20×9年8月5日,某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外售出雜志2萬份,每份售價(jià)5元,款項(xiàng)已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款),每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下:

【解析】

按照配比原則,在確認(rèn)銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借:銀行存款            100 000

  貸:商品銷售收入          100 000

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——商品銷售成本  80 000

  貸:存貨              80 000

(五)凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類:限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈(zèng)收入或會(huì)費(fèi)收入等增加凈資產(chǎn)的金額,發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

推薦閱讀:

高志謙老師視頻:2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、學(xué)習(xí)指導(dǎo)交流

無論何時(shí)開始都不算晚 考過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱讓我信心倍增

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)