吐血整理！中級會計實務答疑精華90問（第32問：六大調整抵銷分錄）

2019年中級會計職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計實務》學習過程中存在的各類疑問，并將網校老師的答疑整理給大家，供大家探討學習，直至考試當天截至，祝大家備考愉快！

試題：

編制2018年12月31日甲公司編制合并報表時，有關調整、抵銷的會計分錄；說明至2018年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值。
　?、僬{整子公司賬面價值。
　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　無形資產　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1 000
　　　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　?。?00×25%）50
　　　　貸：應收票據及應收賬款　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　遞延所得稅負債 　　　　　　　 　 （2 200×25%）550
　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200
　　　　應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　 　　　　200
　　　　管理費用　　 　　　　　　　　　　　 ?。?5＋50）75
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　信用減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　固定資產　　　　　　　 　 　?。? 000/20×6/12）25
　　　　　　無形資產 　　　　　　　　　 　（1 000/10×6/12）50
　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　 　?。?75×25%）68.75
　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　?。?00×25%）50
　　　　　　所得稅費用　　　　　　　　　　 　　　　 　　 18.75

提問：老師，您說的6大調整，是哪些？

解答：

您按以下思路掌握（時間倉促，應收應付項目沒有按今年的新教材更新，您注意一下）

合并報表幾乎是職稱考試每年必考內容，很多考生在此非常頭疼，故總結如何應對考試中主觀題的合并報表步驟。如果考試時沒有特殊要求，可以按照如下步驟。這種按部就班的方法非常好記，還不容易漏掉細節(jié)：

步驟一：做調整分錄，將子公司的賬面價值調整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。

借：存貨

固定資產

無形資產

……

貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調整哪些項目，差額倒擠到資本公積）

然后調整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產

貸：遞延所得稅負債

資本公積（差額倒擠）

調整相關資產的折舊和攤銷：

借：管理費用

貸：固定資產

無形資產

借：遞延所得稅資產

貸：遞延所得稅負債

所得稅費用（上述調整的管理費用金額×所得稅率）

步驟二：將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法

先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤：

借：長期股權投資（上述調整后的凈利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益

借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

貸：長期股權投資

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）

借：長期股權投資

貸：資本公積（子公司其他權益變動中母公司享有的份額）

步驟三：將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消

借：股本/實收資本（子公司年末數(shù)）

資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調整分錄中的借貸方代數(shù)和）

盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

未分配利潤——年末（子公司年初數(shù)+調整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）

其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）

商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產公允價值的份額來驗算）

貸：長期股權投資（經過上述調整后的最終的長期股權投資金額）

少數(shù)股東權益（借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

步驟四：將母子公司利潤分配過程抵消

借：投資收益（調整后的凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（調整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

步驟五：抵消本期內部交易中未實現(xiàn)內部銷售損益

（1）針對內部購銷存貨：

借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內部銷售毛利）

內部跌價準備，即對內部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

借：少數(shù)股東權益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。

（2）針對內部交易固定資產抵消：

A.內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產

①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】

　　　　固定資產—原價【內部購進企業(yè)多計的原價】

　同時逆流交易情況下，在固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東損益

②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵消

借：固定資產—累計折舊

　　貸：管理費用

同時逆流交易情況下，在固定資產折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權益

③確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

B.內部銷售方為固定資產，購入方也確認為固定資產

①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)外收入【內部銷售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產—原價【內部購進企業(yè)多計的原價】

②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借：固定資產—累計折舊

　　貸：管理費用

③確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

第二年：

①將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤

借：未分配利潤—年初

　　貸：固定資產—原價

②將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤

借：固定資產—累計折舊

　　貸：未分配利潤—年初

③將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借：固定資產—累計折舊

　　貸：管理費用

④確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　所得稅費用【差額】

　　貸：未分配利潤—年初

　　　　所得稅費用【差額】

C. 固定資產清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。

無論是哪種情況，清理當期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經不存在內部固定資產，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經轉入營業(yè)外收支（固定資產處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產（含累計折舊）項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。

①抵銷內部固定資產原價中的未實現(xiàn)利潤

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外收入

②抵銷以前期間多計提的折舊費用

借：營業(yè)外收入

貸：未分配利潤——年初

③抵銷本期多計提的折舊費用

借：營業(yè)外收入

貸：管理費用

注：假如該固定資產清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應換成“營業(yè)外支出”科目。

（3）無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵消：比照固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消的處理方法。

（4）內部債權債務的抵消

A.應收賬款與應付賬款的抵消

第一年

內部應收賬款抵消時

借：應付賬款【含稅金額】

　　貸：應收賬款

內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時

借：應收賬款—壞賬準備

　　貸：信用減值損失

內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵消時

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

第二年

內部應收賬款抵消時

借：應付賬款

　　貸：應收賬款

內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時

借：應收賬款—壞賬準備

　　貸：未分配利潤—年初

借（或貸）：應收賬款—壞賬準備

　　貸（或借）：信用減值損失

內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時

借：未分配利潤—年初

　　貸：遞延所得稅資產

借（或貸）：所得稅費用

貸（或借）：遞延所得稅資產

B.內部持有至到期投資與應付債券的抵銷

借：應付債券（發(fā)行方賬面價值）

投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財務費用）

貸：債權投資（投資方賬面價值）

同時，還應抵銷附帶的利息收入與利息支出：

借：投資收益

貸：財務費用

借：應付利息

貸：應收利息

應收票據與應付票據；預付賬款與預收賬款；應收股利與應付股利；應收利息與應付利息；其他應收款與其他應付款都是相關項目直接抵消，即借記債務（負債），貸記債權（資產）。注意預收賬款和預付賬款的抵消項目是預收款項和預付款項。

注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，網校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網校答疑板使用攻略） 

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