吐血整理！中級會計實務答疑90問（第35問：長權初始投資成本與入賬價值區(qū)別）

2019年中級會計職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計實務》學習過程中存在的各類疑問，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學習，直至考試當天截至，祝大家備考愉快！

試題：【案例拓展】A公司有關金融資產(chǎn)投資業(yè)務資料如下：
　?。?）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬元購入B公司10%的有表決權股份，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200
　?。?）2×17年12月31日，該股票的公允價值合計為360萬元。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　160
　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　160
　　（3）2×18年3月1日，B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。
　　借：應收股利　　　　　　 （100×10%）10
　　　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　　　　10
　?。?）2×18年7月1日，A公司又以800萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權，至此持股比例達到30%，取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權投資由交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權益法核算的長期股權投資。當日原持有的股權投資分類為交易性金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。2×18年7月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4 100萬元，不考慮所得稅影響?！?
　?、?×18年7月1日追加投資時：
　　借：長期股權投資——投資成本　　　　800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　800
　?、?×18年7月1日對原股權投資賬面價值的調(diào)整。原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉(zhuǎn)入改按權益法核算期間的投資收益。
　　借：長期股權投資——投資成本 　　　 400
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　160
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 40
　　改按權益法核算的初始投資成本＝原持有的股權投資的公允價值400＋新增投資成本800＝1 200（萬元）
　?、圩芳油顿Y時，初始投資成本1 200萬元，而應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1 230萬元（4 100×30%），應調(diào)整初始投資成本30萬元。
　　借：長期股權投資——投資成本　　　　30
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 30
　　【理論總結(jié)】
　　原持有的對被投資單位的股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。
　　原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權益法核算期間的留存收益。
　　然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

提問：對于前面第7、8講里講的 ，在權益法核算下的投資方長投成本，為實際付出的對價（含相關費用），如果實際付出的對價換取的被投資方資產(chǎn)的所占比例份額 大于支付對價，則調(diào)整長投成本，貸記營業(yè)外收入。對嗎?

而在這里 （前期所占比例較小 不構(gòu)成重大影響的，非權益法）后轉(zhuǎn)為權益法時，其長投成本為：原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，這里 兩個都是取的公允價值，對嗎？

怎么理解記憶？感覺怪怪的

解答：

回復：是的。

長期股權投資初始投資成本與入賬價值區(qū)別

初始投資成本是指長期股權投資初始計量時的金額，

（1）同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為享有的合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額。

（2）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本金額為所支付對價的含稅公允價值

（3）非企業(yè)合并，后續(xù)計量權益法下，初始投資成本金額為所支付對價的含稅公允價值+支付的直接相關稅費。

當初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，應該先對初始投資成本進行調(diào)整，再將調(diào)整后的金額作為長期股權投資的入賬價值。 其入賬價值=初始投資成本 + 初始投資成本與應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額（即計入營業(yè)外收入的金額）

長期股權投資的入賬價值是指長期股權投資科目的入賬金額，一般是指對初始投資成本調(diào)整后的金額，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的長期股權投資的初始投資成本和初始計量金額是一致的。

舉個例子：

比如A對B進行長期股權投資，取得30%的股權，支付銀行存款100萬，被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值400萬。

如果題目只問長期股權投資的初始投資成本是多少，那就是100萬（非企業(yè)合并形式形成長期股權投資）

借：長期股權投資100

貸：銀行存款100

如果說涉及到后續(xù)計量，權益法核算。

400×30%＝120，這個時候再對長期股權投資進行調(diào)整，即

借：長期股權投資20

貸：營業(yè)外收入20

兩筆分錄合并，

借：長期股權投資120

貸：銀行存款100

營業(yè)外收入20

那么初始投資成本為100萬，入賬價值為120萬，

再比如A取得B60%的股權，對其形成控制，那這個時候初始計量就考慮是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，據(jù)此確定長期股權投資的初始投資成本是什么，后續(xù)計量成本法核算，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本，即這個時候長期股權投資的入賬價值就是其初始投資成本。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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