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考前十天沖刺學(xué)習(xí)!中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見問題解答NO.2

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:左樂 2019/08/29 19:25:45 字體:

距離2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱快考試還有一個(gè)多星期了!為了讓各位考生在最后倒計(jì)時(shí)階段有所提高,小編收集了一些易見問題,也就是學(xué)員們問的比較多的一些問題,希望大家互相探討學(xué)習(xí),共同進(jìn)步,預(yù)祝大家考試順利!

題目甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問:
(1)2×18年4月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,自乙公司購買某銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用,合同價(jià)格4 500萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足,按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付,每年4月1日支付1 500萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法攤銷。
甲公司2×18年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:無形資產(chǎn)      4 500
  貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款   4 500
借:銷售費(fèi)用       675
  貸:累計(jì)攤銷   675
(2)2×18年4月25日,甲公司與丙公司簽訂債務(wù) 重組協(xié)議,約定將甲 公司應(yīng)收丙 公司貨款6 000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)丙公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有丙公司20%的股權(quán),對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成,至2×18年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 600萬元。4月30日,丙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4 800萬元,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值),除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為1 000萬元、公允價(jià)值為2 000萬元)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。
2×18年5月至12月,丙公司凈虧損為400萬元,除所發(fā)生的400萬元虧損外,未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)丙公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2×18年末已出售40箱。
2×18年12月31日,因?qū)Ρ镜耐顿Y出現(xiàn)減值跡象,甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試,確定其可收回金額為4 400萬元。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   4 400
  壞賬準(zhǔn)備       1 600
  貸:應(yīng)收賬款     6 000
借:投資收益            80
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整   80
(3)2×18年12月31日,甲公司有以下兩份尚未履行的合同:
①2×18年2月,甲公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在2×19年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向丁公司銷售1 000箱L產(chǎn)品;丁公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元,若甲公司違約,雙倍返還定金。
2×18年12月31日,甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲,甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。
②2×18年8月,甲公司與戊公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同,約定在2×19年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向戊公司銷售3 000件D產(chǎn)品,違約金為合同總價(jià)款的20%。
2×18年12月31日,甲公司庫存D產(chǎn)品3 000件,成本總額為1 200萬元,按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至2×18年12月31日尚未完全履行,甲公司2×18年將收到的丁公司定金確認(rèn)為合同負(fù)債,未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理,其會(huì)計(jì)處理如下;
借:銀行存款   150
  貸:合同負(fù)債   150
(4)甲公司的X設(shè)備于2×15年10月20日購入,成本為6 000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法計(jì)提折舊。
2×17年12月31日,甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。
2×18年12月31日,X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2 200萬元,預(yù)計(jì)該設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。
甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,于2×18年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  440
  貸:資產(chǎn)減值損失       440
(5)2×18年12月31日計(jì)算H庫存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí),該庫存商品的成本為4 500萬元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為3 600萬元。2×18年12月31日,甲公司誤將H庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為3 000萬元。
(6)甲公司其他有關(guān)資料如下:
①甲公司的增量借款年利率為10%;(P/A,10%,3)=2.4869。
②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
③各交易均為公允交易,且均具有重要性。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-2個(gè)小題。

1、根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,簡(jiǎn)要說明理由,并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

2、根據(jù)要求(1)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正,計(jì)算其對(duì)甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額,并填列“甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。

【正確答案】:

1、①資料(1),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款,應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本,因此,無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為3 730.35(1 500×2.4869)萬元,應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用769.65(4 500-3 730.35)萬元。

更正分錄為:

借:未確認(rèn)融資費(fèi)用 769.65

  貸:無形資產(chǎn) 769.65

借:累計(jì)攤銷 115.45

  貸:銷售費(fèi)用 115.45

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 279.78

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 [3 730.35×10%×(9/12)]279.78

②資料(2),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),債權(quán)人應(yīng)以享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)債務(wù)人的投資;

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等,故在期末確認(rèn)投資損失時(shí),應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損,調(diào)整后的凈虧損為800[400+(2 000-1 000)×(40/100)]萬元。

更正分錄為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

  貸:信用減值損失 400

借:投資收益 80

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

借:資產(chǎn)減值損失  240

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備  240

③資料(3),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時(shí)該虧損合同的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第一份合同,因其不存在標(biāo)的資產(chǎn),故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,金額為180[(1.38-1.2)×1 000]與返還的定金150萬元的損失之間的較小者,即150萬元;第二份合同,若執(zhí)行合同,發(fā)生損失300萬元(1 200-3 000×0.3);若不執(zhí)行合同,則支付違約金180萬元(3 000×0.3×20%),同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利200萬元,所以不執(zhí)行合同時(shí),D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此,甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案,這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

更正分錄為:

借:營(yíng)業(yè)外支出 330

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 (150+180)330

④資料(4),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

2×17年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元),2×18年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(萬元),2×18年12月31日X設(shè)備可收回金額2 200萬元大于賬面價(jià)值1 760萬元,無需計(jì)提減值準(zhǔn)備,也不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

更正分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失 440

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

⑤事項(xiàng)(5)

2×18年12月31日,H庫存商品錯(cuò)誤處理下計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4 500-3 000=1 500(萬元);正確的應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4 500-3 600=900(萬元);因此原來多計(jì)提了1 500-900=600(萬元),應(yīng)沖回。

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

  貸:資產(chǎn)減值損失 600

2、甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

單位:萬元

項(xiàng) 目

原有金額(已知)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額

調(diào)整后金額

一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目




1.存貨

5 000

600

5 600

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資

4 320

80

4 400

2.固定資產(chǎn)

1 760

440

2 200

4.無形資產(chǎn)

3 825

-654.2

3 170.8

5.長(zhǎng)期應(yīng)付款

4 500

-489.87

4 010.13

6.預(yù)計(jì)負(fù)債

0

330

330

二、利潤(rùn)表項(xiàng)目




1.銷售費(fèi)用

800

-115.45

684.55

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用

172

279.78

451.78

3.信用減值損失

600

-400

200

4.資產(chǎn)減值損失

1 038

240+440-600

1118

5.投資收益

370

-80

290

6.營(yíng)業(yè)外支出

192

330

522

【答案解析】:【點(diǎn)評(píng)】此類題目,最好的方法是先在草稿紙上列出正確的會(huì)計(jì)處理,然后去和題目條件中給出的錯(cuò)誤處理去比較,兩者不同的,即是需更正的部分。本類題目難度較大,但網(wǎng)校應(yīng)試指南或經(jīng)典題解、以及授課老師習(xí)題班講義中有大量的練習(xí)題目,考生需靜下心來,多加練習(xí)和分析。

疑問:第一問累計(jì)攤銷數(shù)額怎么算的?

回答:3 730.35/5/12*9=559.55

疑問+1:第二問債轉(zhuǎn)股形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為4800,為什么不是20000*20%?

回答:非企業(yè)合并的方式取得,初始投資成本是所支付對(duì)價(jià)的含增值稅公允價(jià)值+審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用以及直接相關(guān)費(fèi)用

非企業(yè)合并,初始投資成本的調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

疑問+2:回收金額為4400為什貸記信用減值損失,應(yīng)該是借記把?

回答:如果是借方差額,那么是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,這里是貸方差額,所以貸記:信用減值損失

貸方差額沖減信用減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。

疑問+3:長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量和明細(xì)科目沒有提到減值   權(quán)益法和成本法下都可計(jì)提減值?請(qǐng)問計(jì)提減值時(shí)對(duì)應(yīng)科目是不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?  還有本題二中 債務(wù)重組中沖減多提的壞賬  在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量是出現(xiàn)減值為什么還要沖多提壞賬對(duì)應(yīng)的信用減值損失?

回答:1、是的

2、是的,都是長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3、這是對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備多計(jì)提了,所以是沖減信用減值損失,此金額核算,不是長(zhǎng)投的減值 。

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