吐血整理！中級實務(wù)答疑精華90問（第83問：喪失控制權(quán)和不喪失控制權(quán)的處理）

2019年中級會計職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)過程中存在的各類疑問，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當(dāng)天截至，祝大家備考愉快！

合并報表角度認(rèn)為，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)是先售出100%的股份，再購入40%的股份，具體處理如下：
　　①首先按合并角度股份被賣前一直是權(quán)益法算過來的，相比個別報表分錄補如下分錄：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　640
　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　500
　　　　　　投資收益　 　　　　　　　40
　　　　　　其他綜合收益　　　　　　100
　?、谫u出100%股份時
　　借：銀行存款　　　　　　　11 000（＝6 600＋6 600/60%×40%）
　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 7 640
　　　　　　投資收益　　　　　　　 3 360
　?、蹖?dāng)初其他綜合收益100萬元轉(zhuǎn)為投資收益
　　借：其他綜合收益　　　　　　 100
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　100
　?、茉偌俣ㄙ徣?0%的股份
　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　4 400
　　　　貸：銀行存款　　 　　　　　4 400

提問：老師，我有點暈啊，合并報表處置口徑不是按持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計量嗎？怎么這7640又按賬面了啊，這和不喪失控制權(quán)資產(chǎn)處置區(qū)別在哪里？幫忙總結(jié)下。

解答：1、喪失控制權(quán)：

A.個別報表：追溯調(diào)整 

a.剩余股權(quán)，追溯調(diào)整： 

借：長期股權(quán)投資—成本（從當(dāng)初取得控制權(quán)時的支付對價中按保留股權(quán)比例計算，只包括了按保留股權(quán)比例計算的商譽，失去了按處置比例計算的商譽） 

長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計算產(chǎn)生的收益按保留股權(quán)比例計算） 

長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動按保留股權(quán)比例計算） 

    貸：長期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時的初始成本按保留股權(quán)比例計算） 

           投資收益（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計算產(chǎn)生的收益按保留股權(quán)比例計算，其中一部分需轉(zhuǎn)至留存收益） 

           資本公積—其他資本公積（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動按保留股權(quán)比例計算） 

b.出售股權(quán)部分： 

借：銀行存款（實收價款） 

    貸：長期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時的初始成本按出售比例計算） 

           投資收益（實收價款—初始成本×出售比例）——需要在合并報表中進行調(diào)整 

B.合并報表：追溯調(diào)整 

a.剩余部分，追溯調(diào)整（已在個別報表中調(diào)過了），并且調(diào)至公允（尚需在合并報表中繼續(xù)調(diào)整）： 

借：長期股權(quán)投資（剩余股權(quán)的公允價值 — 個別報表中計算后的長期股權(quán)賬面價值）至此，商譽已分別在個別報表（處置的商譽）和合并報表（剩余商譽轉(zhuǎn)長投）分兩次結(jié)清。 

      貸：投資收益（同上） （總結(jié)的很好）

b.剩余部分，個別報表中已調(diào)整至資本公積—其他資本公積的部分，要調(diào)至投資收益： 

借：資本公積—其他資本公積（連續(xù)計算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動按保留股權(quán)比例計算） 
              貸：投資收益（同上） 

c.出售部分，持續(xù)計算產(chǎn)生的、屬于出售部分的收益，這部分收益應(yīng)該算做出售時，作為成本的一部分，也就是說，這部分是因為購買股權(quán)而產(chǎn)生的收益（相當(dāng)于利息，應(yīng)該和本金一起作為成本），不能作為出售產(chǎn)生的收益。然而，個別報表中的b.將這部分一起算作出售得來的投資收益了，這部分投資收益應(yīng)該轉(zhuǎn)為未分配利潤。 

借：投資收益（連續(xù)計算產(chǎn)生的收益按處置股權(quán)比例計算，不包括其他權(quán)益變動，其他權(quán)益變動已經(jīng)在b.中處理過了） 

    貸：利潤分配—未分配利潤（同上） 

2、 處置后，不喪失控制權(quán)，繼續(xù)作為母子公司存在，仍用成本法后續(xù)計量。 

A.個別報表：不需要追溯調(diào)整 

a.剩余股權(quán)，不需要追溯調(diào)整：剩余股權(quán)（長期股權(quán)投資）=取得控制權(quán)時的初始成本×剩余股權(quán)比例 

b.出售股權(quán)部分： 

借：銀行存款（實收價款） 

   貸：長期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時的初始成本按出售股權(quán)比例計算）——處置掉一部分商譽 
                                                                                                           投資收益（實收價款—初始成本×出售比例） 

B.合并報表：追溯調(diào)整 

a.c出售股權(quán)部分，追溯調(diào)整，已經(jīng)計入處置收益的那部分收益，轉(zhuǎn)入資本公積： 

借：投資收益（連續(xù)計算產(chǎn)生的收益×處置股權(quán)比例） 

   貸：資本公積—股本溢價（同上） 

b.承接a.，因為仍作為母子公司存在，商譽不變，但個別報表中處置過一部分商譽，必須轉(zhuǎn)回來： 

借：長期股權(quán)投資（商譽×處置股權(quán)占原持有股權(quán)比例）注：不是處置股權(quán)占總股權(quán)比例！因為商譽僅是針對母公司所占的份額。 

     貸：投資收益 （因為是本期處置，所以應(yīng)該用投資收益）
上） 

c改變個被報表的處置損益

借：投資收益

      貸：未分配利潤
                    投資收益（根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益確認(rèn)的投資收益，而不是處置損益）

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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