中級會計實務知識點：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)風險和報酬轉(zhuǎn)移情況

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• 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)風險和報酬轉(zhuǎn)移情況
  

企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應當評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理：
　　金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移與確認

　　1.下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：
　?、倨髽I(yè)無條件出售金融資產(chǎn)；
　?、谄髽I(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；

　　③企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán)）?！　?/p>

2.下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：

　　①企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上回報；
　?、谄髽I(yè)融出證券或進行證券出借；
　?、燮髽I(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換；
　?、芷髽I(yè)出售短期應收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失；
　　⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會行權(quán)）。

3.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情況處理：
　?。?）企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務單獨確認為資產(chǎn)或負債；
　?。?）企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認相關(guān)負債。

【解讀】企業(yè)在判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應當根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力而確定。
　　轉(zhuǎn)入方能夠單方面將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體出售給不相關(guān)的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明轉(zhuǎn)入方有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力，從而表明企業(yè)未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制；在其他情形下，表明企業(yè)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。
　　被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不存在市場或轉(zhuǎn)入方不能單方面自由地處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，通常表明轉(zhuǎn)入方不具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力。

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