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2014中級會計師《中級會計實務(wù)》小知識：應(yīng)納稅差異
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商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅差異
對于商譽本身產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異（即商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）不確認遞延所得稅負債，如果要確認，必然增加商譽的賬面價值，由此商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又有差異，如此形成循環(huán)，所以準則規(guī)定這種情況不能確認遞延所得稅負債。
但是如果是在非同一控制下的免稅合并中取得的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，但這并不是商譽本身確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。也就是對于合并取得的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在的暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，此時應(yīng)該調(diào)整合并時確認的商譽的金額。
再次強調(diào)：確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債只是對商譽的調(diào)整，不是因為商譽自身暫時性差異而確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
非同一控制下的企業(yè)合并如果合并成本大于應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，產(chǎn)生的是商譽，那么購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認遞延所得稅負債，對應(yīng)調(diào)整商譽；購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)調(diào)整商譽，也即是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽
借：商譽
貸：遞延所得稅負債
非同一控制下的企業(yè)合并如果合并成本小于應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，產(chǎn)生的是營業(yè)外收入，那么購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認遞延所得稅負債，對應(yīng)調(diào)整營業(yè)外收入；購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)調(diào)整營業(yè)外收入，也即是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：營業(yè)外收入
借：營業(yè)外收入
貸：遞延所得稅負債
【我要糾錯】責任編輯：小催
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