2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》小知識(shí)：不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2014/07/16 17:00:58　字體：大小

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　　不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P336）

不得抵扣項(xiàng)目　

解析　

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
提示：購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！?/td>

解釋：（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（2）納稅人購(gòu)進(jìn)“混用”的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。例如：一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品　

不得抵扣項(xiàng)目	解析
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)	解釋：以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失?！?/td>
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?/td>
④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

不得抵扣項(xiàng)目	解析
⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用	解釋：運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則（性質(zhì)、時(shí)間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%；（4）貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也要轉(zhuǎn)出?！?/td>
小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額	一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣?！?/td>
進(jìn)口貨物	不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金（包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅	不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/td>
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的	按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

不得抵扣項(xiàng)目	解析
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)	解釋：以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

不得抵扣項(xiàng)目	解析
⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用	解釋：運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則（性質(zhì)、時(shí)間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%；（4）貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也要轉(zhuǎn)出。
小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額	一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。
進(jìn)口貨物	不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金（包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅	不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的	按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)