2014中級會計師考試《財務管理》知識點：成本差異的計算及分析

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　　成本差異的計算及分析

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　　成本差異：一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額，即：

　　成本差異＝實際成本（總額）－實際產(chǎn)量下標準成本（總額）

　　＝實際成本（總額）－實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格

　　1）超支差異：實際成本大于標準成本，表現(xiàn)為正數(shù)

　　2）節(jié)約差異：實際成本小于標準成本，表現(xiàn)為負數(shù)

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　　1.基本公式

　　1）用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格

　　2）價格差異＝實際用量×（實際價格－標準價格）

　　2.注意問題

　　1）分析順序：（順序性、連環(huán)性）數(shù)量因素在先、價格因素在后

　　2）標準用量——實際產(chǎn)量下標準用量＝實際產(chǎn)量×用量標準

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　　1.直接材料用量差異

　　＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格

　　1）有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設計結構、原料質量、工人的技術熟練程度、廢品率的高低；

　　2）責任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應由生產(chǎn)部門承擔。

　　2.直接材料價格差異

　　＝實際用量×（實際價格－標準價格）

　?。綄嶋H材料成本－實際用量×標準價格

　　1）受各種主客觀因素的影響，較為復雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動；

　　2）主要由采購部門承擔責任。

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　　1.直接人工效率差異（數(shù)量差異）

　?。剑▽嶋H工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準工資率

　　1）形成原因是多方面，工人技術狀況、工作環(huán)境和設備條件的好壞等；

　　2）主要責任在生產(chǎn)部門。

　　2.直接人工工資率差異（價格差異）

　?。綄嶋H工時×（實際工資率－標準工資率）

　?。綄嶋H工資總額－實際工時×標準工資率

　　1）形成原因比較復雜，包括：工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等；

　　2）責任一般不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。

　?。ㄎ澹┳儎又圃熨M用成本差異的計算和分析

　　1.變動制造費用效率差異（數(shù)量差異）

　?。剑▽嶋H工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率

　　形成原因：與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　2.變動制造費用耗費差異（價格差異）

　?。綄嶋H工時×（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）

　　＝實際變動制造費用總額－實際工時×變動制造費用標準分配率

　?。┕潭ㄖ圃熨M用成本差異的計算分析——實際成本、預算成本、標準成本之間的比較

　　1.固定制造費用預算VS固定制造費用標準成本

　　1）固定制造費用預算：固定預算，與業(yè)務量水平無關

　　固定制造費用預算（預算產(chǎn)量下標準固定制造費用）

　?。焦潭ㄖ圃熨M用標準分配率×預算產(chǎn)量下標準工時

　　2）固定制造費用標準成本（實際產(chǎn)量下標準固定制造費用）＝固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量下標準工時

　　3）固定制造費用標準成本通常小于固定制造費用預算，其原因在于實際產(chǎn)量下標準工時未能達到預算產(chǎn)量下標準工時。二者的差異稱為能量差異：

　　固定制造費用能量差異

　?。焦潭ㄖ圃熨M用預算數(shù)－固定制造費用標準成本

　　＝固定制造費用標準分配率×（預算產(chǎn)量下標準工時－實際產(chǎn)量下標準工時）

　　2.兩差異（耗費差異＋能量差異）分析法

　　固定制造費用差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用標準成本

　?。剑ü潭ㄖ圃熨M用實際數(shù)－固定制造費用預算）＋（固定制造費用預算－固定制造費用標準成本）

　　＝耗費差異＋能量差異

　　3.三差異（耗費差異＋產(chǎn)量差異＋效率差異）分析法——將能量差異中的效率因素分解出來

　　能量差異＝固定制造費用標準分配率×（預算產(chǎn)量下標準工時－實際產(chǎn)量下標準工時）

　?。焦潭ㄖ圃熨M用標準分配率×[（預算產(chǎn)量下標準工時－實際工時）＋（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）]

　?。焦潭ㄖ圃熨M用標準分配率×（預算產(chǎn)量下標準工時－實際工時）＋固定制造費用標準分配率×（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）

　?。疆a(chǎn)量差異＋效率差異