中級會計職稱《中級會計實務(wù)》：內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算（5.12）

　　1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

　　對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】（2011年試題）研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（?。?。

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.管理費用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　「正確答案」B

　　「答案解析」研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費用化，計入當(dāng)期損益，所以答案為B.

　　2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量

　　包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

　　不滿足資本化條件（費用化）——滿足資本化條件且達(dá)到預(yù)定用途（資本化）——達(dá)到預(yù)定用途后的期間（費用化）

　　對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理

　?。?）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　?。?）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　（3）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　【例題·單選題】甲公司2013年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元；符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元，計提專用設(shè)備折舊200萬元。2013年10月2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2013年利潤表管理費用項目列報金額為（　）萬元。

　　A.130

　　B.300

　　C.430

　　D.137.5

　　「正確答案」D

　　「答案解析」①研究開發(fā)階段：計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；②無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額＝300/10×3/12＝7.5（萬元）；③計入管理費用的金額＝130＋7.5＝137.5（萬元）

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