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中級職稱《中級會計實務》：自行研發(fā)無形資產遞延所得稅（5.12）
自行研發(fā)無形資產遞延所得稅的處理
對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定，有關研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，因此屬于時間性差異。
理解①：“既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”是指：在確認無形資產時的分錄是：借：無形資產，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得；而不是說在無形資產使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額。
理解②：之所以不確認遞延所得稅資產，是因為：由于無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權益產生影響 ，所以對應科目也不能是資本公積；那么對應科目只對是無形資產本身，分錄是：借：遞延所得稅資產 ，貸：無形資產。
由于這一分錄中減少了無形資產的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了，又產生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產，這將進入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準則規(guī)定不確認遞延所得稅資產。
舉例：假設企業(yè)內部研發(fā)新技術，發(fā)生開發(fā)支出100萬元符合資本化條件，計入了無形資產，按照稅法規(guī)定，這項無形資產可以按照150萬元（100×150%）來攤銷（即該項無形資產在未來期間稅法允許稅前扣除的金額為150萬元）。所以無形資產的賬面價值為100萬元，而計稅基礎為150萬元。賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。
但對于這項差異，按規(guī)定不能確認遞延所得稅資產。因為該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（即分錄借記“無形資產”科目100萬元，貸記“研發(fā)支出”科目100萬元，這個處理既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額），按照所得稅會計準則的規(guī)定，不應確認有關暫時性差異的所得稅影響。
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