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中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：股份支付的會計核算（5.22）
股份支付的會計核算
| （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付 | （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 |
| 1.授予日 （1）立即可行權(quán)的股份支付 借：管理費用 貸：資本公積——股本溢價 【按授予日權(quán)益工具的公允價值】 （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進行會計處理。 |
1.授予日 （1）立即可行權(quán)的股份支付 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 【按授予日企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。】 （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進行會計處理。 |
| 2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積 【以授予日公允價值為基礎(chǔ)計量】 |
2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 【以每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】 |
| 注意問題： （1）確定等待期長度。 （2）等待期長度確定后，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。 （3）計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額。 |
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| 3.可行權(quán)日之后 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 |
3.可行權(quán)日之后 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 【以資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】 |
| 4.行權(quán)日 借：銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸：股本 資本公積——股本溢價（差價） |
4.行權(quán)日 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 |
| 5.回購股份進行職工期權(quán)激勵 企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進行以下處理： （1）回購股份 借：庫存股【實際成本】 貸：銀行存款 同時進行備查登記。 （2）確認成本費用 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積 （3）職工行權(quán) 借：資本公積——其他資本公積 貸：庫存股 資本公積——股本溢價 |
—— |
小結(jié)：
1、權(quán)益結(jié)算的股份支付
①每個資產(chǎn)負債表日，都按授予日的公允價值為基礎(chǔ)確認成本費用。
②每個資產(chǎn)負債表日，在考慮人數(shù)變動的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認的費用都是用（期末－期初）的方法計算。
③關(guān)注行權(quán)條件的變化。
④行權(quán)時，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計確認的“資本公積——其他資本公積”。
2、現(xiàn)金結(jié)算股份支付
A.在等待期內(nèi)，當(dāng)期費用應(yīng)以每個資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)計算，而不是按授予日的公允價值計算。
B.超過等待期后，負債公允價值的變動不再計入成本費用，而應(yīng)計入公允價值變動損益。
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