中級職稱《中級會計實務》：七類“營改增”可按簡易辦法征增值稅

　　2015年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網校全面開通了2015年中級會計職稱零基礎班、預習班課程（試聽課程>> ）另外，網校論壇學員為大家分享了中級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　一是提供公共交通運輸服務

　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2013﹞106號）規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法，按照3%征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。

　　二是出租試點以前購進或者自制的有形動產

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法，依照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　三是動漫企業(yè)開發(fā)、轉讓動漫版權

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），可以選擇按照簡易計稅方法，依照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　四是電影放映、倉儲、裝卸搬運和收派服務

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法，依照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　五是銷售試點以前購進或自制的固定資產

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：按照規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）有關規(guī)定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。但小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應納稅額=銷售額×2%.

　　對此，特別值得注意的是，后來，《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）又明確規(guī)定：納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應納稅額=銷售額×2%.

　　由此可見，“營改增”企業(yè)，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產，在按簡易辦法征收時，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，應一律按照簡易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅。

　　六是小規(guī)模納稅人提供應稅服務

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：“營改增”企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，提供應稅服務適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　七是電信業(yè)通過衛(wèi)星提供電信服務

　　《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）文件明確規(guī)定：在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　最后，值得注意的是：納稅人在適用簡易計稅方法計稅時，要注意以下三點：

　　一、試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　二、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

　　三、一般納稅人用于簡易計稅方法計稅項目的，其外購貨物或勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目，而外購貨物或勞務的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）。

　　主管稅務機關可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。