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在大多數(shù)情況下,售后租回屬于融資交易,企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入,收到的款項應(yīng)確認為負債,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理:
1.如果售后租回交易認定為融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延,并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。
2.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別以下情況處理:
?。?)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。
?。?)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額,應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值,其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分攤。
2010年準則講解:售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的, 售價與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關(guān)損益應(yīng)于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來付款額補償,應(yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。
售后租回交易形成經(jīng)營租賃 | 按照公允價值達成 | 售價與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益 | ||
售后租回交易不是按照公允價值達成 | 售價低于公允價值 | 售價大于賬面價值 | 應(yīng)確認利潤 | |
售價小于賬面價值(損失) | 損失不能得到補償,確認損失 | |||
損失能夠得到補償,確認遞延收益,以后攤銷 | ||||
售價高于公允價值 | 其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷,公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 |
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