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外幣交易的會計處理
一、外幣交易發(fā)生日的初始確認
外幣交易應當在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項,應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。
即期匯率的近似匯率,是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。
二、資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目
采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當期損益。
另外,結算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益??晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,也應計入當期損益。
貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如,現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。
2.外幣非貨幣性項目
非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。例如,存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
?。?)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。
?。?)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較,從而確定該項存貨的期末價值。
?。?)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等),采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理,計入當期損益;如為可供出售金融資產(chǎn),其差額則應計入資本公積。
期末調(diào)整或結算時匯兌差額的計算思路:
1.外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額
2.調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率
3.匯兌損益=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額
其中與專門借款有關的、滿足資本化條件的,應當予以資本化,計入在建工程、研發(fā)支出等。
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