中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：應(yīng)交稅費(fèi)和遞延所得稅調(diào)整

　　【試題內(nèi)容】

　　甲公司為一家上市公司，對(duì)所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設(shè)立以來(lái)一直按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，未計(jì)提任意盈余公積。

　　資料一，甲公司在對(duì)2010年以前的會(huì)計(jì)資料復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　?、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬(wàn)元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門(mén)借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2 000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　　②以400萬(wàn)元價(jià)格于2008年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)天作為管理費(fèi)用處理，按照甲公司會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。

　?、邸捌渌麘?yīng)收款”賬戶余額中600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2009年銷售費(fèi)用400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2008年銷售費(fèi)用的為200萬(wàn)元。

　?、苷`將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬(wàn)元計(jì)入2009年1月1日其他業(yè)務(wù)收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬(wàn)元計(jì)入2010年1月的其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%.假設(shè)企業(yè)選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年的毛利率作為核算成本的依據(jù)。

　　假定上述事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　資料二，2010年1月1日甲公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)變更：

　?、賹馁~準(zhǔn)備計(jì)提方法由原來(lái)應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法，2010年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2010年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元，甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額賬齡以及計(jì)提比例如下（當(dāng)年未發(fā)現(xiàn)其他涉及到壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)）：

　　②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年12月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。

　　資料三，2010年7月1日，鑒于更先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備是公司2008年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為10 500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。

　　假定：

　　（1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　?。?）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。

　　要求：

　?。?）對(duì)資料一中會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　　（2）對(duì)資料二中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及處理。

　?。?）對(duì)資料三中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及計(jì)算相應(yīng)折舊額、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　（1）對(duì)資料一中會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　　①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2009年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn) 2 000

　　　　貸：在建工程　 　2 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　 　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　 190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　?、跓o(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額為＝400／5×1.5＝120（萬(wàn)元）

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　120

　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，則為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　400

　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　120

　　以前年度損益調(diào)整　　280

　?、蹖?duì)銷售費(fèi)用差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　600

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　600

　?、軐?duì)其他業(yè)務(wù)核算差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　2 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　500

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　1 500

　?、輰?duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤(rùn)分配影響的調(diào)整

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　15

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　15

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　45

　　借：盈余公積　　4.5

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 4.5

　?。?）對(duì)資料二中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及處理。

　?、?壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更按賬齡分析法，2010年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬(wàn)元（3 000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%），則2010年需要計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為700萬(wàn)元（720－20）。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　700

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　700

　?、谡叟f方法變更的會(huì)計(jì)處理

　　按年限平均法，至2010年1月1日已計(jì)提的累計(jì)折舊為1200萬(wàn)元【（3 300－300）÷5×2】，

　　按年數(shù)總和法，2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊900萬(wàn)元（3 300－1 200－300）×（3/6）。

　　借：管理費(fèi)用 900

　　　　貸：累計(jì)折舊　900

　　（3）對(duì)資料三中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及計(jì)算相應(yīng)折舊額。

　　本題屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2010年6月30日已計(jì)提折舊額＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（萬(wàn)元）

　　2010年變更后計(jì)提的折舊額＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（萬(wàn)元）

　　2010年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（萬(wàn)元）。

　　借：管理費(fèi)用　　　1 500

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　1 500

　　2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間——9月12日即將到來(lái)，備考時(shí)間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，為大家找到解決的方法，以下是學(xué)員關(guān)于第十八章中“應(yīng)交稅費(fèi)和遞延所得稅調(diào)整”內(nèi)容提出的相關(guān)問(wèn)題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱：應(yīng)交稅費(fèi)和遞延所得稅調(diào)整

詳細(xì)問(wèn)題描述： 　　老師，考慮應(yīng)交所得稅和不考慮應(yīng)交所得稅做題有什么區(qū)別？  　　答疑老師回復(fù)： 　　考慮的話，影響以前年度應(yīng)納稅所得額的，就要調(diào)整應(yīng)交所得稅了。 　　不考慮的話，就不用考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整了。 　　追問(wèn)描述： 　　考慮了應(yīng)交所得稅的話是不是就不用考慮遞延所得稅了？ 　　答疑老師回復(fù)： 　　是的，如果不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，調(diào)整了應(yīng)交所得稅，那么就不需要確認(rèn)遞延所得稅了。 　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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