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2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》:精彩十問十答

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/09/07 10:34:35 字體:

  一、問題:自行研發(fā)無形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅?

  回答:對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分,如果符合稅法加計扣除的條件,則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額,即計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價值的150%,形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn),不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

  理解①:“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指:在確認(rèn)無形資產(chǎn)時的分錄是:借:無形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會計利潤,也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

  理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因為:由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時不影響利潤和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù),對應(yīng)科目也不能是商譽;又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響,所以對應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn),貸:無形資產(chǎn)。

  二、問題:長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量如何區(qū)分?

  回答:長期股權(quán)投資分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量確定的是初始投資成本,區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得,其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額來確定初始投資成本,非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對價公允價值來確定;后續(xù)計量確定的是入賬價值,需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。

  入賬價值和初始投資成本不是一個概念,成本法下入賬價值等于初始投資成本,權(quán)益法下入賬價值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來確定,前者大于后者不需要調(diào)整,前者小于后者的話,需要調(diào)增初始投資成本。

  三、問題:如何確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異?

  回答:

 ?。?)先看核算的對象屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類;

 ?。?)再計算賬面價值和計稅基礎(chǔ);

  賬面價值是會計上承認(rèn)的價值,就是按照會計上的處理原則計算出來的價值;計稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價值,就是按照稅法上的處理原則計算出來的價值。

  比如:2010年12月31日購入一項固定資產(chǎn)原價是100,會計上預(yù)計使用年限是10年,稅法上預(yù)計使用年限是5年,會計和稅法上都采用直線法計提折舊。

  計算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

  賬面價值=100-100/10=90

  計稅基礎(chǔ)=100-100/5=80

 ?。?)比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。

  應(yīng)納稅暫時性差異:資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

  可抵扣暫時性差異:資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

  接上題:固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn),它的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異,金額是10.

  四、問題:未實現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費用這兩個科目如何理解?

  回答:未實現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類帳戶,是長期應(yīng)收款的備抵帳戶;未確認(rèn)融資費用是負(fù)債類帳戶,是長期應(yīng)付款的備抵帳戶。

  在考慮長期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額的時候要注意是在長期應(yīng)收款的期末余額的基礎(chǔ)上減去未確認(rèn)融資收益的余額。同樣,長期應(yīng)付款的話在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額要考慮備抵賬戶未確認(rèn)融資費用。

  五、問題:存貨可變現(xiàn)凈值的計算公式是什么?

  回復(fù):確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來分別計算,在處理上有所差異:

  根據(jù)存貨的持有目的在計算可變現(xiàn)凈值時可以分為三類:

  1.用于出售的產(chǎn)品

  可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-銷售稅費

  2.用于出售的材料

  可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-估計銷售稅費

  3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

  可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計售價-材料進(jìn)一步加工成本-估計銷售稅費

   六、問題:如何理解實質(zhì)重于形式要求?體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的常見交易或者事項有哪些?

  回答:“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),“形式”是指交易或事項的法律形式。常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有:

 ?。?)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)。

 ?。?)長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇。

  在企業(yè)合并中,經(jīng)常會涉及“控制”的判斷,在某些情況下,從投資比例來看,雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份,但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的,此時不應(yīng)當(dāng)簡單地以持股比例來判斷是否取得了控制權(quán),而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。

 ?。?)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達(dá)成的,不確認(rèn)商品銷售收入。

  (4)售后租回交易形成經(jīng)營租賃,在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的情況下,售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延。

  七、問題:工程物資、在建工程盤虧、報廢或毀損怎樣處理?

  回答:工程物資盤虧、報廢或毀損的處理

 ?。?)建設(shè)期間(未完工)發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失:

  借:在建工程

    貸:工程物資

      盤盈的工程物資做相反分錄。

 ?。?)非建設(shè)期間(已完工)分兩種情況:

  借:待處理財產(chǎn)損溢

    貸:工程物資(批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢)

  ①在籌建期間,經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入管理費用

  借:管理費用

    其他應(yīng)收款

    貸:待處理財產(chǎn)損溢

 ?、诜腔I建期間,經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入營業(yè)外支出(批準(zhǔn)前計入“待處理財產(chǎn)損溢”)

  借:營業(yè)外支出

    其他應(yīng)收款

    貸:待處理財產(chǎn)損溢

  由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。

  在建工程報廢或毀損的處理

 ?。?)如果是正常原因造成的

  ①如果在建設(shè)期間,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,記入繼續(xù)施工的工程成本。例如A項目報廢,記入繼續(xù)施工的B項目,會計分錄為:

  借:在建工程――B項目

    其他應(yīng)收款等

    貸:在建工程――A項目

  ②如果在非建設(shè)期間

  在籌建期間的經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入管理費用;非籌建期間,經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入營業(yè)外支出。

 ?。?)由于非正常原因造成的,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失的處理:

 ?、倩I建期間

  借:管理費用

    其他應(yīng)收款等

    貸:在建工程

  ②非籌建期間

  借:營業(yè)外支出

    其他應(yīng)收款等

    貸:在建工程

  八、問題:我想知道有關(guān)孰高孰低的相關(guān)總結(jié)?

  回答:一般有如下幾個地方用到孰高或孰低原則:

  資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則:資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

  資產(chǎn)組減值中,抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者:

  1、該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

  2、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

  3、零(多指商譽)

  固定資產(chǎn)核算中的孰高孰低:

  1、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值:租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。

  2、折舊年限選擇:

  (1)融資租入的固定資產(chǎn),如能合理確定期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;否則,應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期限內(nèi)計提折舊。

 ?。?)固定資產(chǎn)裝修費:計入二級科目“固定資產(chǎn)裝修”在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。

  (3)融資租入固定資產(chǎn)的裝修費,應(yīng)在兩次裝修間隔期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。

 ?。?)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法攤銷。

  無形資產(chǎn)攤銷年限的選擇:

  應(yīng)按預(yù)計使用壽命與合同(法定)年限中的較低者確定。

  九、問題:如何判斷取得長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算?

  回答:判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑:

  第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響:

  成本法:投資方能夠控制被投資方,采用成本法核算。

  權(quán)益法:投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算。

  第二條途徑是題目給出持股比例(一般情況下):

  成本法:持股比例在50%以上應(yīng)該采用成本法核算;

  權(quán)益法:持股比例在20%~50%之間(包括20%和50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

  可以看出,只要是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,在個別報表中都采用成本法核算,其他方式形成的長期股權(quán)投資則采用權(quán)益法,此時要根據(jù)影響程度來判斷。

  十、問題:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資怎樣處理?

  回答:原持有的對被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的),按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的,因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的,在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時,按下列會計處理方法核算:

  例如:5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)

 ?。?)投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

  借:長期股權(quán)投資——投資成本(原持有的股權(quán)投資的公允價值)

    其他綜合收益(或貸記)

    貸:可供出售金融資產(chǎn)等(原持有的股權(quán)投資的賬面價值)

      投資收益(差額,或借記)

  借:長期股權(quán)投資——投資成本(新增投資支付對價的公允價值)

    貸:銀行存款等

 ?。?)比較上述計算所得的初始投資成本,與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,前者大于后者的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

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