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2015《經(jīng)濟法》考試大綱
第七章 企業(yè)所得稅法律制度
【基本要求】
?。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率
(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理
?。ㄈ┦煜て髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
【考試內(nèi)容】
企業(yè)所得稅,是國家對企業(yè)或公司在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費用后的余額即純收入征收的一種稅。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
企業(yè)所得稅的特點。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
一、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)
居民企業(yè)承擔無限納稅義務(wù),應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù),一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)
居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)
非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。
對于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況,國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實行“先分后稅”辦法繳稅。
二、企業(yè)所得稅的征收范圍
?。ㄒ唬?yīng)稅所得范圍及類別
1.銷售貨物所得
2.提供勞務(wù)所得
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得
4.股息紅利等權(quán)益性投資所得
5.利息所得
6.租金所得
7.特許權(quán)使用費所得
8.接受捐贈所得
9.其他所得,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。
(二)應(yīng)稅所得來源地標準的確定
來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
1.銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;
2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;
6.其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
三、企業(yè)所得稅稅率
?。ㄒ唬┓ǘǘ惵?/p>
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%.對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%.
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用的法定稅率為20%.
?。ǘ﹥?yōu)惠稅率
優(yōu)惠稅率是指按低于法定25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率。
1.凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一、一般規(guī)定
1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損
2.企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額,為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。
3.企業(yè)清算所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費,加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,應(yīng)遵循的原則。
5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,以及稅法授權(quán)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
二、收入總額
?。ㄒ唬┦杖肟傤~的確認
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入以及其他收入。
1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。
2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按照公允價值確定收入額。
3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責發(fā)生制原則確認。
企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn):
?。?)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);
?。?)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
(二)銷售貨物收入
銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認收入實現(xiàn)的條件
2.采取特殊銷售方式的,應(yīng)按規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間
3.其他商品銷售收入的確認
?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)收入
1.對企業(yè)提供勞務(wù)交易的,在納稅期末應(yīng)合理確認收入和計算成本費用
2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款,按照完工程度確認當期勞務(wù)收入,同時確認當期勞務(wù)成本。
3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認為當期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的,應(yīng)按規(guī)定確認收入:
(1)安裝費。
?。?)宣傳媒介的收費。
?。?)軟件費。
(4)服務(wù)費。
?。?)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。
?。?)會員費。
(7)特許權(quán)費。
?。?)勞務(wù)費。
?。ㄋ模┢渌杖?/p>
1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。
2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
3.利息收入
利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
4.租金收入
租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
5.特許權(quán)使用費收入
特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
6.接受捐贈收入
接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
三、不征稅收入
不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
不征稅收入,不應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
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(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
四、稅前扣除項目及標準
?。ㄒ唬┮话憧鄢椖?/p>
1.成本與費用
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
?。?)社會保險費的稅前扣除。
?。?)職工福利費等的稅前扣除。
?。?)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
?。?)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。
?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。
?。?)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
2.稅金
稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
3.損失
4.其他支出
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
?。?)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
(3)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
?。?)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
?。?)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。
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1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,分期扣除。
3.企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準予扣除。
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1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他支出。
五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理
資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點:一是資產(chǎn)的定價;二是計提資產(chǎn)費用的標準和扣除辦法。
資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
(一)固定資產(chǎn)
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。
1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
?。?)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
?。?)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
?。?)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
?。?)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
?。?)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。
4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄈo形資產(chǎn)
1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍。
2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。
4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
?。ㄋ模╅L期待攤費用
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
?。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(七)資產(chǎn)損失
1.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認工作。
4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失。
5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。
6.企業(yè)投資損失。
六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
?。ǘ┢髽I(yè)清算的所得稅處理
?。ㄈ┱咝园徇w或處置收入的所得稅處理
七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為:
企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
二、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免
(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定
?。ǘ┯嘘P(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件
第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
一、免稅優(yōu)惠
?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?/p>
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入
二、定期或定額減稅、免稅
?。ㄒ唬┢髽I(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅
1.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得,免征企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得,減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
?。ǘ氖聡乙?guī)定的重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅
?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
?。ㄋ模┓蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
三、低稅率優(yōu)惠
?。ㄒ唬┒惙ㄒ?guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
?。ǘ倚枰攸c扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按1 5%的稅率征收企業(yè)所得稅
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
四、區(qū)域稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┟褡宓貐^(qū)稅收優(yōu)惠
?。ǘ﹪椅鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠
五、特別項目稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┘佑嬁鄢愂諆?yōu)惠
1.企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。
2.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠
?。ㄈ┩顿Y抵免優(yōu)惠
(四)減計收入
?。ㄎ澹┑置鈶?yīng)納稅額
?。┘铀僬叟f
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
六、專項政策稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┕膭钴浖a(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
(三)對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,免征企業(yè)所得稅
(四)臺灣航運公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策
(五)股權(quán)分置改革中,上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù),上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅
七、過渡性稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬╆P(guān)于《企業(yè)所得稅法》公布前已批準設(shè)立的企業(yè)
(二)關(guān)于法律設(shè)置的特定地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)
?。ㄈ┪鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠政策
第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳
一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)
在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳。
二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計算
1.對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳。
2.對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金等按收入全額計征,即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費用,其相關(guān)發(fā)生的成本費用不得扣除;對其取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項規(guī)定執(zhí)行。
3.應(yīng)納稅額的計算
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
三、支付人和扣繳義務(wù)人
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?。ǘ┛劾U義務(wù)人
四、稅務(wù)管理
五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳
第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則
稅法規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系
?。ǘ┆毩⒔灰自瓌t
?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來,具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等,這些交易稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)利進行調(diào)查,并按照獨立交易原則認定和調(diào)整
二、特別納稅調(diào)整管理辦法
?。ㄒ唬┒悇?wù)機關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
?。ㄈ┒悇?wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)
?。ㄋ模┭a征稅款和加收利息
(五)納稅調(diào)整的時效
三、預約定價安排
四、成本分攤協(xié)議
?。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤
?。ǘ┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時,應(yīng)當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤
(三)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反規(guī)定的,其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除
?。ㄋ模┢髽I(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)做出調(diào)整
五、受控外國企業(yè)
六、資本弱化管理
七、一般反避稅條款
第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、納稅地點
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點,另有規(guī)定除外
?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點
二、納稅方式
三、納稅年度
四、納稅申報
五、計稅貨幣
依法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計算。
六、企業(yè)所得稅征管機關(guān)職責分工
七、企業(yè)所得稅的核定征收
1.對納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。
2.核定應(yīng)稅所得率的情形。
3.稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法。
4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或 應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1一應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
5.實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營多業(yè)的,無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。
八、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征收管理
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對跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。
(二)適用范圍
?。ㄈ┓旨壒芾砼c匯算清繳
九、企業(yè)所得稅的減免稅管理
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