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以下為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員為大家整理的2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)大家有所幫助。2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的備考日益緊張,你準(zhǔn)備好了嗎?
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握后續(xù)計(jì)量模式的選擇原則。
二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
1.折舊或攤銷時(shí)
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)損益的歸屬科目。
三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
1.采用公允價(jià)值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:
?、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。
②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
?、贂?huì)計(jì)處理原則
企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,不提減值,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
?、谝话惴咒?/p>
A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
C.收取租金時(shí)
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
D.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
另外,采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作全面掌握。
四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
借:投資性房地產(chǎn)——成本→公允價(jià)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)→已經(jīng)計(jì)提的折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)→成本
遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債) →[公允價(jià)-賬面價(jià)(成本-減值-折舊或攤銷)]╳25%
盈余公積 →[公允價(jià)-賬面價(jià)(成本-減值-折舊或攤銷)]╳(1-25%)╳10%
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) →[公允價(jià)-賬面價(jià)(成本-減值-折舊或攤銷)]╳(1-25%)╳90%
借:投資性房地產(chǎn)——成本 →公允價(jià)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) →已經(jīng)計(jì)提的折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債) →[賬面價(jià)(原價(jià)-減值-折舊或攤銷)-公允價(jià)]╳25%
盈余公積 →[賬面價(jià)(原價(jià)-減值-折舊或攤銷)-公允價(jià)]╳(1-25%)╳10%
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) →[賬面價(jià)(原價(jià)-減值-折舊或攤銷)-公允價(jià)]╳(1-25%)╳90%
貸:投資性房地產(chǎn) →原價(jià)
【關(guān)鍵考點(diǎn)】成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬會(huì)計(jì)政策變更,此知識(shí)點(diǎn)與政策變更結(jié)合是一個(gè)較為典型的出題角度。
五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出
?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出
1.成本模式下
?。?)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——廠房(在建) →原價(jià)-已計(jì)提的折舊(或攤銷)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) →已計(jì)提的折舊(或攤銷)
貸:投資性房地產(chǎn) →原價(jià)
?。?)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)
貸:銀行存款(或)應(yīng)付賬款等
(3)完工時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)
貸:投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)
2.公允價(jià)值模式下
?。?)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——在建 →賬面余額
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
?。?)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——在建
貸:銀行存款(或)應(yīng)付賬款
?。?)完工時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——成本
貸:投資性房地產(chǎn)——在建
?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:銀行存款等科目
【關(guān)鍵考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的資本化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致,可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來(lái)理解,其費(fèi)用化后續(xù)支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考已經(jīng)全面開始,網(wǎng)校輔導(dǎo)專家提醒廣大考生盡早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃,同時(shí)結(jié)合網(wǎng)??荚囕o導(dǎo)課程及輔導(dǎo)用書,高效備考2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試!網(wǎng)校2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱開設(shè)了特色班、精品班、實(shí)驗(yàn)班、定制班、移動(dòng)班不同輔導(dǎo)班次,考生可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。另外,網(wǎng)校2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱夢(mèng)想成真輔導(dǎo)書正在火爆預(yù)訂,現(xiàn)在購(gòu)買,限時(shí)尊享7折優(yōu)惠(詳情>>)!正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將一如既往,為廣大學(xué)員提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù),讓網(wǎng)校與您共同努力,2016年夢(mèng)想成真!
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