中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)3（1.20）

以下為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員為大家整理的2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的備考日益緊張，你準(zhǔn)備好了嗎？

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握后續(xù)計(jì)量模式的選擇原則。

　　二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　1.折舊或攤銷時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)損益的歸屬科目。

　　三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　1.采用公允價(jià)值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

　　②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　?、贂?huì)計(jì)處理原則

　　企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　?、谝话惴咒?/p>

　　A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.收取租金時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　D.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作全面掌握。

　　四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本→公允價(jià)

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）→已經(jīng)計(jì)提的折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)→成本

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債） →[公允價(jià)-賬面價(jià)（成本-減值-折舊或攤銷）]╳25%

　　　　　　盈余公積 →[公允價(jià)-賬面價(jià)（成本-減值-折舊或攤銷）]╳（1-25%）╳10%

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　→[公允價(jià)-賬面價(jià)（成本-減值-折舊或攤銷）]╳（1-25%）╳90%

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 →公允價(jià)

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） →已經(jīng)計(jì)提的折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債） →[賬面價(jià)（原價(jià)-減值-折舊或攤銷）-公允價(jià)]╳25%

　　　　盈余公積 →[賬面價(jià)（原價(jià)-減值-折舊或攤銷）-公允價(jià)]╳（1-25%）╳10%

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　→[賬面價(jià)（原價(jià)-減值-折舊或攤銷）-公允價(jià)]╳（1-25%）╳90%

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) →原價(jià)

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬會(huì)計(jì)政策變更，此知識(shí)點(diǎn)與政策變更結(jié)合是一個(gè)較為典型的出題角度。

　　五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　1.成本模式下

　?。?）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建） →原價(jià)-已計(jì)提的折舊（或攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） →已計(jì)提的折舊（或攤銷）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) →原價(jià)

　?。?）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）

　　　　貸：銀行存款（或）應(yīng)付賬款等

　　（3）完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）

　　2.公允價(jià)值模式下

　?。?）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 →賬面余額

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　?。?）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建

　　　　貸：銀行存款（或）應(yīng)付賬款

　?。?）完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建

　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：銀行存款等科目

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的資本化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來(lái)理解，其費(fèi)用化后續(xù)支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

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