《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：委托加工物資消費(fèi)稅（04.15）

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　　委托加工物資消費(fèi)稅

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，也就是說生產(chǎn)多少就征收多少。但由于消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，而銷售額比生產(chǎn)成本更具有客觀性，所以，對(duì)于一般貨物來說，是在應(yīng)稅貨物銷售時(shí)按照銷售額征收消費(fèi)稅。但需要強(qiáng)調(diào)的是，在銷售時(shí)征收消費(fèi)稅并不改變消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的本質(zhì)。這就不難理解為什么消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人只有工業(yè)企業(yè)，而沒有商業(yè)企業(yè)了，這一點(diǎn)與增值稅的普遍征收原則是不同的。 對(duì)于委托加工收回物資，基于上述“生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅”的原理，

　　1.如果直接用于銷售的，由于收回的物資已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)即委托加工階段征稅，因此，在收回物資后到銷售時(shí)，已不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)而處于待流通階段了，不再屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物了，所以，收回物資已交的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本中。注意，由于收回物資的生產(chǎn)不是由企業(yè)自行完成的，因此不能將消費(fèi)稅稅金計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本。

　　2.如果需要用于連續(xù)生產(chǎn)的，那么，包括委托加工階段和收回后的繼續(xù)生產(chǎn)階段，均屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)就整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。所以，這時(shí)收回物資已征的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，以便在完成上述整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)后，在銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)抵減已交的部分，從而避免重復(fù)納稅。所以消費(fèi)稅只在生產(chǎn)的最后環(huán)節(jié)交納一次。在這一點(diǎn)上，與增值稅的抵扣辦法有些類似。

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