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中級會計師考試《中級會計實務》預習：以資產清償債務
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十二章 債務重組
知識點二：以資產清償債務
（一）以現(xiàn)金清償債務
1.債務人處理角度：
基本處理分錄：
借：應付賬款等
貸：銀行存款
營業(yè)外收入（倒擠）
2.債權人處理角度：
基本分錄：
借：銀行存款
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應收賬款等
（二）以非現(xiàn)金資產清償債務
1.處理思路：
（1）債務人：區(qū)分債務重組收益和資產轉讓損益
●以非現(xiàn)金資產抵債，非現(xiàn)金資產公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組收益；轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產轉讓損益。
注：假定不考慮增值稅因素。
●以非現(xiàn)金資產清償債務，非現(xiàn)金資產相當于被處置：
①抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
②抵債資產為固定資產、無形資產的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產為投資性房地產的，相當于處置投資性房地產，通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。
④抵債資產為長期股權投資的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
注意：對于債務重組中增值稅問題的理解：
以庫存商品、原材料、生產經(jīng)營用動產抵債，均可能涉及增值稅的問題。
一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。
比如，抵債資產（存貨）成本為8萬元，償還債務時公允價值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應是11.7萬元，若假定重組債務為15萬元，則債務人重組收益為15－11.7＝3.3萬元。
（2）債權人
債權人收到非現(xiàn)金資產時，應按受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值作為其入賬價值。
2.以存貨抵償債務：
3.以固定資產抵償債務：
4.以股票、債券等金融資產抵償債務：
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