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中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十三章 或有事項
知識點四:或有事項的計量
涉及兩方面的內(nèi)容:一是預(yù)計負(fù)債的計量(最佳估計數(shù)的確定);二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>
(一)最佳估計數(shù)的確定
●原則:預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。
●最佳估計數(shù)的確定:分別以下兩種情況處理(第2種情況可以細(xì)分為兩類,所以可以看作是三種情況):
1.所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上、下限金額的平均數(shù)確定。
2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。
在這種情況下,最佳估計數(shù)按照如下方法確定:
(1)或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生金額確定。
(2)或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值?!吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個,如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確認(rèn)應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。
(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>
從第三方獲得的補(bǔ)償,典型的有:通過保險公司取得的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)在承擔(dān)賠償損失的同時,對第三方等另行提出賠償要求等。
注意:①企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能確認(rèn);
②作為資產(chǎn)單獨確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
(三)預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素
1.風(fēng)險和不確定性;
預(yù)計負(fù)債的計量就是對不確定事項的計量。
2.貨幣時間價值;
假定未來義務(wù)預(yù)期時間跨度很長,應(yīng)將未來支付的金額折現(xiàn)作為預(yù)計負(fù)債的金額。
3.未來事項;
4.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
比如:
(1)前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核時符合條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;
(2)前期資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)當(dāng)時情況合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債,當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核時,最新掌握的證據(jù)表明預(yù)計將發(fā)生的金額與原估計數(shù)不一致,則需要對原預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整;
(3)前期資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)當(dāng)時實際情況原本能夠合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,但企業(yè)所作估計和實際嚴(yán)重不符,在當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核時,需要確認(rèn)的金額相差很大且還未正式裁決的,對于出現(xiàn)的差額應(yīng)作為重大會計差錯更正處理;等等。
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