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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微表格：應(yīng)付債券

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2013/07/02 15:27:33　字體：大 小

為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

應(yīng)付債券一般應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】
　　貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】
　　　　　　　　——利息調(diào)整【差額】（或借方）
相關(guān)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中。反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中。發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)也在利息調(diào)整明細(xì)科目中反映。
資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）
　　　　貸：應(yīng)付利息 【面值×票面利率】
　　對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
長(zhǎng)債到期，支付本息借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。
可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額， 確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。
　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額（相對(duì)公允價(jià)值）的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?br />　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。
后續(xù)計(jì)量對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值/利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目
分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

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