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第十二章 債務(wù)重組
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆諅鶆?wù)人對債務(wù)重組的會計處理
(二)掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理
?。ㄈ┦煜鶆?wù)重組方式
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 債務(wù)重組方式
債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中,債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因,導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。
債務(wù)重組主要有以下幾種方式:(1)以資產(chǎn)清償債務(wù),即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。(3)修改其他債務(wù)條件,即修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式。(4)以上三種方式的組合,即采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。
第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益(營業(yè)外收入)。
2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益(營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重組債權(quán),并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
1、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本〔或者實收資本),股份(或者股權(quán))的公允價值與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額計入當期損益(營業(yè)外收入)。
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重組債權(quán),并將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。
三、修改其他債務(wù)條件
1、修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值,重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當期損益(營業(yè)外收入)。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號一一或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的,債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額,計入當期損益(營業(yè)外收入)。
2、修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計入當期損益(營業(yè)外支出)。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
四、以上三種方式的組合方式
1、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
2、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
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