《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

（一）應(yīng)收賬款的界定

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理原則

單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于其他應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

（三）應(yīng)收賬款的具體會(huì)計(jì)處理

1.收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

①對(duì)于應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政的，單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、租金收入、其他收入等

②收回應(yīng)收賬款時(shí)

2.收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

①對(duì)于應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政的，單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款

②收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

將款項(xiàng)上繳財(cái)政時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政款

　　貸：銀行存款　　

③年末，對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷：

借：應(yīng)繳財(cái)政款

　　貸：應(yīng)收賬款

已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款

3.壞賬準(zhǔn)備

（1）會(huì)計(jì)處理原則

事業(yè)單位應(yīng)于年末對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

（2）壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)方法

①應(yīng)收賬款余額百分比法；

②賬齡分析法；

③個(gè)別認(rèn)定法。

（3）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：其他費(fèi)用

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

②反沖多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：其他費(fèi)用

③對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收賬款時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

④已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的

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