《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

1.貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

2.非貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來(lái)不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)以及股權(quán)投資等。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，簡(jiǎn)稱以物易物。

4.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

【案例引入】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為16%。甲公司以庫(kù)存商品換取乙公司的原材料，庫(kù)存商品的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，原材料的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，由乙公司支付含增值稅的補(bǔ)價(jià)11.6萬(wàn)元，即價(jià)款補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅差價(jià)1.6萬(wàn)元。

『答案解析』

甲公司收取的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額比重＝＜25%， 站在甲公司角度，此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

乙公司支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額比重＝＜25%，站在乙公司角度，此交易也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

【提示】如果補(bǔ)價(jià)能夠明確分拆價(jià)稅，則必須以價(jià)款部分的補(bǔ)價(jià)認(rèn)定所占比重。

【案例引入】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為16%。甲公司以庫(kù)存商品換取乙公司的專利權(quán)，庫(kù)存商品的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，專利權(quán)的公允價(jià)值為106萬(wàn)元，免征增值稅，經(jīng)協(xié)商，由乙公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

『答案解析』

甲公司收取的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額比重＝＜25%，站在甲公司角度，此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

乙公司支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額比重＝＜25%，站在乙公司角度，此交易也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

【提示】如果補(bǔ)價(jià)的增值稅無(wú)法明確分拆，則以含增值稅的補(bǔ)價(jià)計(jì)算所占比重。

【理論總結(jié)】

當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。

具體計(jì)算公式如下： 

①收補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)＜25%

②支付補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價(jià)額÷（支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%

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