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●中級會計實務(wù)知識點:非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
1.貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂貨幣性資產(chǎn),是指貨幣資金及將來對應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn),包括:貨幣資金、應(yīng)收賬款、以攤余成本計量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。
2.非貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn),是指在將來不對應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如:固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)以及股權(quán)投資等。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn),簡稱以物易物。
4.有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定
【案例引入】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率為16%。甲公司以庫存商品換取乙公司的原材料,庫存商品的公允價值為100萬元,原材料的公允價值為90萬元,經(jīng)協(xié)商,由乙公司支付含增值稅的補價11.6萬元,即價款補價10萬元,增值稅差價1.6萬元。
『答案解析』
甲公司收取的補價占整個交易額比重=<25%, 站在甲公司角度,此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
乙公司支付的補價占整個交易額比重=<25%,站在乙公司角度,此交易也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
【提示】如果補價能夠明確分拆價稅,則必須以價款部分的補價認定所占比重。
【案例引入】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率為16%。甲公司以庫存商品換取乙公司的專利權(quán),庫存商品的公允價值為100萬元,專利權(quán)的公允價值為106萬元,免征增值稅,經(jīng)協(xié)商,由乙公司支付補價10萬元。
『答案解析』
甲公司收取的補價占整個交易額比重=<25%,站在甲公司角度,此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
乙公司支付的補價占整個交易額比重=<25%,站在乙公司角度,此交易也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
【提示】如果補價的增值稅無法明確分拆,則以含增值稅的補價計算所占比重。
【理論總結(jié)】
當(dāng)補價占整個交易額的比重小于25%時,該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則,應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。
具體計算公式如下:
①收補價方的判斷標準:
補價額÷收到補價方的換出資產(chǎn)的公允價<25%
②支付補價方的判斷標準:
補價額÷(支付補價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補價)<25%
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