《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：其他債權(quán)投資的一般會(huì)計(jì)分錄

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：其他債權(quán)投資的一般會(huì)計(jì)分錄

1.取得其他債權(quán)投資時(shí)

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　　　其他債權(quán)投資---利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

2.以債券為投資對(duì)象的其他債權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理

（1）每期投資收益＝期初攤余成本×內(nèi)含報(bào)酬率；

（2）利息收益的賬務(wù)處理

同債權(quán)投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權(quán)投資”。

（3）期末公允價(jià)值波動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

①計(jì)算過程

a.先由攤余成本與公允價(jià)值比對(duì)出期末應(yīng)認(rèn)定的累計(jì)增值或累計(jì)減值額；

b.再基于已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)增值或累計(jì)減值額，倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額；

②會(huì)計(jì)分錄

a.增值時(shí)

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

b.暫時(shí)貶值時(shí)

借：其他綜合收益

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

3.其他債權(quán)投資減值的一般處理

（1）減值與價(jià)值下滑的關(guān)系

①先認(rèn)定總的價(jià)值下滑

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（價(jià)值下滑總量）

　　貸：其他債權(quán)投資（價(jià)值下滑總量）

②再認(rèn)定事實(shí)貶值部分

借：信用減值損失

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 

（2）減值恢復(fù)

減值幅度內(nèi)恢復(fù)：

借：其他綜合收益

　　貸：信用減值損失

超過減值幅度的公允價(jià)值上升部分，確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他債權(quán)投資 

　　貸：其他綜合收益

【要點(diǎn)提示】其他債權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理原則

4.出售其他債權(quán)投資時(shí)

借：銀行存款

　　其他綜合收益（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　　貸：其他債權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

      投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

【要點(diǎn)提示】其他債權(quán)投資處置時(shí)其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益的處理。

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