中級會計實務(wù)必做習(xí)題：內(nèi)部存貨交易抵銷

<1> 、判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明理由。 【正確答案】 上述企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分） 理由：合并前A公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（0.5分） 【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】<2> 、編制A公司購入B公司80％股權(quán)的會計分錄，并計算合并商譽。 【正確答案】  借：長期股權(quán)投資　9 600（1 000×9.6） 　　貸：股本　　　　 1 000 　　　　資本公積　　　　8 600（0.5分） 合并商譽＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分） 【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】<3> 、編制A公司2x17年末合并B公司財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。 【正確答案】  借：營業(yè)收入 1 000 　　貸：營業(yè)成本 900 　　　　存貨 100 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70 　　貸：資產(chǎn)減值損失 70（0.5分） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 　　貸：所得稅費用 7.5（0.5分） 【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】<4> 、計算A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。 【正確答案】 A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（萬元）。（0.5分） 調(diào)整后B公司所有者權(quán)益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（萬元）。（0.5分） 借：股本　8 000 　　資本公積 1 000 　　其他綜合收益250 　　盈余公積 1 150（1 000＋150） 　　未分配利潤——年末 3 350（2 000＋1 500－150） 　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　11 000 　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 2 750（13 750×20%）（1分） 借：投資收益　　　　　　　1 200（1 500×80%） 　　少數(shù)股東損益　　　　 　300（1 500×20%） 　　未分配利潤——年初　 　2 000 　　貸：提取盈余公積　 150 　　　　未分配利潤——年末　　　　 3 350（1分） 【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】<5> 、編制A公司2×18年末合并B公司財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。 【正確答案】  借：未分配利潤——年初　100 　　貸：營業(yè)成本 100（0.5分） 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70 　　貸：未分配利潤—年初 70 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 　　貸：未分配利潤——年初 7.5（0.5分） 借：營業(yè)成本　　　　　　42（70×30/50） 　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　42（0.5分） 借：營業(yè)成本 40 　　貸：存貨 40（0.5分） 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 12 　　貸：資產(chǎn)減值損失 12（0.5分） 借：所得稅費用 7.5 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5（0.5分） 【答案解析】 抵銷存貨跌價準(zhǔn)備12的理解： 個別報表角度期末存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額＝（5－2.8）×20＝44（萬元），存貨跌價準(zhǔn)備已有余額＝70－42＝28（萬元），所以個別報表計提存貨跌價準(zhǔn)備＝44－28＝16（萬元）；合并報表角度認為期末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝（3－2.8）×20＝4（萬元）；所以編制抵銷分錄時，要抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備＝16－4＝12（萬元）。 【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】<6> 、計算A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。 【正確答案】 A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（萬元）。（0.5分） 調(diào)整后B公司所有者權(quán)益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（萬元）（0.5分） 借：股本 8 000 　　資本公積 1 000 　　其他綜合收益 400 　　盈余公積 1 350（1 150＋200） 　　未分配利潤——年末　　 4 150（3 350＋2 000－200－1 000） 　　貸：長期股權(quán)投資 11 920 　　　　少數(shù)股東權(quán)益 2 980（14 900×20%）（1分） 借：投資收益 1 600（2 000×80%） 　　少數(shù)股東損益 400（2 000×20%） 　　未分配利潤——年初 3 350 　　貸：提取盈余公積　　 200 　　　　對所有者（或股東）的分配 　1 000 　　　　未分配利潤——年末　 4 150（1分） 【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】