2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

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考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（單選題）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對(duì)某棟租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8 800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為（?。┤f(wàn)元。

A.1 500

B.2 000

C.500

D.1 350

【正確答案】A

【答案解析】變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 800萬(wàn)元（7000－200），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝2 000×25%＝500（萬(wàn)元），確認(rèn)留存收益＝[8 800－（7 000－200）]×（1－25%）＝1 500（萬(wàn)元），其中“盈余公積”＝1 500×10%＝150（萬(wàn)元），“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”＝1 500×90%＝1 350（萬(wàn)元）。 

借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 800 　　

      投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200 　　

  貸：投資性房地產(chǎn) 7 000 　　　　

        遞延所得稅負(fù)債 500 　　　　

        盈余公積 150 　　　　

        利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 350 

投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費(fèi)用。 　　　

【點(diǎn)評(píng)】：本題考查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，由于變更完投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，而稅法上需要按照實(shí)際成本計(jì)提折舊，因此會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
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