【30天預(yù)習計劃】中級會計實務(wù)知識點打卡第12天

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中級會計實務(wù)知識點打卡第12天：公允價值計量與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1.（單選題）甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢υ摴蓹?quán)投資采用權(quán)益法核算。2×19年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權(quán)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1 300萬元。相關(guān)手續(xù)于當日完成。此交易發(fā)生后，甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。出售時，所持有乙公司30%的股權(quán)的賬面價值為2 100萬元，其中“投資成本”為1 000萬元，“損益調(diào)整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元（可重分類進損益），“其他權(quán)益變動”為100萬元。剩余股權(quán)的公允價值為1 300萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響，甲公司因上述業(yè)務(wù)影響投資收益的金額為（　）萬元。

A.50

B.250

C.500

D.800

【正確答案】D

【答案解析】甲公司因上述業(yè)務(wù)影響投資收益的金額＝1 300（處置價款）＋1 300（剩余股權(quán)公允價值）－2 100（全部股權(quán)賬面價值）＋200（其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）＋100（其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)）＝800（萬元）。

甲公司會計處理如下：
確認股權(quán)處置損益:
借：銀行存款 1 300
　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 500
　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 400
　　　　　　　　　　——其他綜合收益 100
　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 50
　　　　投資收益 250
由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當期損益：
借：其他綜合收益 200
　　貸：投資收益 200
由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認的資本公積全部轉(zhuǎn)為當期損益：
借：資本公積——其他資本公積 100
　　貸：投資收益 100
剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)，當日公允價值為1 300萬元，賬面價值為1 050萬元，兩者差額應(yīng)計入當期損益：
借：交易性金融資產(chǎn) 1 300
　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 500
　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 400
　　　　　　　　　　——其他綜合收益 100
　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 50
　　　　投資收益 250

因此影響投資收益的金額＝250＋200＋100＋250＝800（萬元）。

【提示】權(quán)益法減資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)，在減資前后適用的是不同的準則，相當于將原股權(quán)投資處置，然后重新購入金融資產(chǎn)，所以需要將原權(quán)益法下確認的其他綜合收益全額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益或留存收益（如果之前有因為被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動確認的其他綜合收益，則處置時需要轉(zhuǎn)為留存收益）、資本公積全額結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益。如果權(quán)益法減資后仍采用權(quán)益法核算，則其他綜合收益、資本公積均按比例進行結(jié)轉(zhuǎn)。

2.（單選題）2×18年7月1日，甲公司取得乙公司12%的股份，購買價款為800萬元，發(fā)生手續(xù)費等支出10萬元，不具有重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。2×19年5月1日，甲公司繼續(xù)支付1 900萬元購入乙公司28%的股份，取得該部分股權(quán)投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日，甲公司原持有的股?quán)投資的賬面價值為850萬元，公允價值為880萬元。不考慮其他因素，則2×19年5月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（?。┤f元。

A.2 780　　

B.2 750　

C.2 710　

D.2 700

【正確答案】A

【答案解析】2×19年5月1日，該長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原股權(quán)投資的公允價值880＋新增股權(quán)對價的公允價值1 900＝2 780（萬元）。

借：長期股權(quán)投資——投資成本 　2 780
　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　850

　　　　 銀行存款　 1 900
　　　　 投資收益 30

【提示】如果轉(zhuǎn)換日是資產(chǎn)負債表日，則應(yīng)先確認交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，以確認公允價值變動后的金額再轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資；而本題轉(zhuǎn)換日是5月1日，不是資產(chǎn)負債表日，所以不需要調(diào)整公允價值變動，直接轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。

3.（單選題）甲公司2×19年4月1日購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，發(fā)生手續(xù)費等必要支出3萬元，不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算。2×20年4月1日甲公司又購入乙公司30%的股

份，買價為1 800萬元，取得該部分股權(quán)投資后對乙公司具有重大影響。當日，甲公司原持有的股權(quán)投資的賬面價值為590萬元，公允價值為600萬元。假定甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不考慮其他因素，則2×20年4月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（?。┤f元。

A.2 400　　

B.2 390　

C.2 360　

D.1 800

【正確答案】A

【答案解析】2×20年4月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原股權(quán)投資的公允價值600＋新增股權(quán)對價的公允價值1 800＝2 400（萬元）。

相關(guān)會計分錄為：
2×19年4月1日取得乙公司股權(quán)時：
借：其他權(quán)益工具投資——成本 563
　　貸：銀行存款 563
2×20年4月1日，原股權(quán)投資的賬面價值為590萬元，假設(shè)按年確認公允價值變動，則可以推斷出2×19年12月31日的公允價值是590萬元，所以2×19年12月31日確認公允價值變動＝公允價值590－入賬價值563＝27（萬元）：
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動27
　　貸：其他綜合收益27
2×20年4月1日增資時：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 　2 400
　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 563
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 27
　　　　銀行存款　 1 800
　　　　盈余公積 1
　　　　利潤分配——未分配利潤 9

借：其他綜合收益　27
　　貸：盈余公積   2.7

　　　　利潤分配——未分配利潤   24.3

【提示】其他權(quán)益工具投資增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法下長期股權(quán)投資，增資前后適用不同的準則，相當于處置原股權(quán)，重新購入長期股權(quán)投資，所以原持有期間確認的其他綜合收益需要轉(zhuǎn)入留存收益。

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