所謂的日后調(diào)整事項(xiàng)就是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，該事項(xiàng)或者在日后期間獲得了更準(zhǔn)確的資產(chǎn)或者負(fù)債確認(rèn)信息，或者是確認(rèn)了進(jìn)一步減值，或者是日后期間的銷售退回等等，這是區(qū)別與日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要方面。比如同樣是造成了應(yīng)收賬款企業(yè)無法償還借款的事項(xiàng)：發(fā)生財(cái)務(wù)困難就是日后調(diào)整事項(xiàng)，而發(fā)生了巨大自然災(zāi)害就是日后非調(diào)整事項(xiàng)了。
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　　日后期間訴訟案件結(jié)案是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為一項(xiàng)新的負(fù)債；或在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已經(jīng)確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額。
　　經(jīng)常見到的日后期間訴訟案件都是在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠確定預(yù)計(jì)負(fù)債的情況，考試中考察的也經(jīng)常是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況，當(dāng)然還是要多注意題目條件。
調(diào)整概述
　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日沒有確認(rèn)負(fù)債的情況：日后案件結(jié)案了，確定了需要支付的金額，這個時候需要追溯調(diào)整確認(rèn)負(fù)債，追溯確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者是直接確認(rèn)其他應(yīng)付款等負(fù)債。
　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的情況：日后期間訴訟結(jié)案的，如果確認(rèn)負(fù)債不服要繼續(xù)上訴的，那么應(yīng)該調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅金額；如果接受了判決的，那么應(yīng)該轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)新的負(fù)債。當(dāng)然如果預(yù)計(jì)負(fù)債不能在稅前扣除，不涉及遞延所得稅問題。
追溯調(diào)整會計(jì)處理
　　例題1、甲公司由于一項(xiàng)未決訴訟在07年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了一筆預(yù)計(jì)負(fù)債100萬；日后期間案件結(jié)案，要求賠償200萬，區(qū)分甲公司選擇上訴和不上訴兩種情況處理
　　1、選擇上訴：應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　100
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　100
借：遞延所得稅資產(chǎn)　100×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　33
　　2、選擇不上訴：應(yīng)該確認(rèn)其他應(yīng)付款：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　100
　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　100
　　貸：其他應(yīng)付款　200
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 100×33％
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　100
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　200×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　66

　　甲公司2007年初與乙公司簽訂一份不可撤銷銷售合同，年底時候由于自身原因無法按時供貨造成乙公司巨大損失，乙公司與當(dāng)年12月10日將甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失2000萬元，到12月31日法庭尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)賠償很可能賠償支出為1000萬，甲公司對外出具報(bào)表的日期為每年4月10日，2007年所得稅匯算清繳在3月10日完成。要求如下：
　�。�1）假設(shè)該項(xiàng)賠償支出實(shí)際支出時候可以稅前扣除，作出資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅分錄。
　�。�2）假設(shè)2007年1月20日法院作出判決，要求甲公司賠償1500萬元，款項(xiàng)在1月20日實(shí)際支付，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
　�。�3）假設(shè)2007年3月15日法院作出判決要求甲公司賠償乙公司2000萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
　　借：營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　1000×33％＝330
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　330
（2）法院作出判決后該項(xiàng)支出可以在稅前扣除：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　330
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　330
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　500
　　　　貸：其他應(yīng)付款　1500
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　1500×33％＝495
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　495
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　　實(shí)際支付的時候：
　　借：其他應(yīng)付款　1500
　　　　貸：銀行存款　1500
（3）這個時候應(yīng)該按照2000萬確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　1000×33％＝330
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　330
　　借：利潤分配－未分配利潤　603　
　　　　　　盈余公積　67
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　670

　　日后應(yīng)收賬款減值是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，應(yīng)收賬款屬于典型的類型。
　　這以事項(xiàng)指年負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷應(yīng)收賬款可能發(fā)了減值或損失，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)保初日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明事實(shí)成立，即該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了減值或損失，則應(yīng)對資產(chǎn)輻照表日所作的估計(jì)予以修正。
調(diào)整概述
　　日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)減值的，應(yīng)該追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
　　如果日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生了減值的，那么就應(yīng)該追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額，同時調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅金額；如果實(shí)際發(fā)生的減值期間發(fā)生在所得稅匯算請教滯后，那么發(fā)生的減值可以在稅前扣除了，但是對于所得稅的調(diào)整要作為當(dāng)年度調(diào)整事項(xiàng)處理，不調(diào)整報(bào)告年度所得稅。
追溯調(diào)整會計(jì)處理
　　例題2：甲公司07年資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬，（1）日后期間發(fā)現(xiàn)乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，補(bǔ)提100萬；（2）假如實(shí)際確認(rèn)了壞賬。
1、補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
借：遞延所得稅資產(chǎn)　100×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　33
2、壞賬實(shí)際發(fā)生了：
借：壞賬準(zhǔn)備
　　貸：應(yīng)收賬款
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　100×33％
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　33％
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　100×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　33

　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)減值500萬。假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表。要求：
　　（1）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值和日后繼續(xù)確認(rèn)減值的追溯處理。
　�。�2）假設(shè)甲公司于3月10日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　　（3）假設(shè)甲公司于3月20日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　31.1
　　日后追溯調(diào)整：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　500
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　500
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　500×33％
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　165
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　�。�2）因?yàn)檫M(jìn)行了破產(chǎn)清算，表明壞賬實(shí)際發(fā)生了：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅�。�500－30）×33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　186.2　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　�。�3）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　　
　 　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1（由于壞賬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)�。�500－30）×33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　186.2（由于影響了所得稅事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認(rèn)的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得的關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)：發(fā)生了銷售退回，此時應(yīng)該調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入的情況。
　　日后期間銷售退回的追溯調(diào)整處理是考試中經(jīng)常護(hù)考到的知識點(diǎn)，因?yàn)殇N售退回是直接影響到所得稅的事項(xiàng)，也是涵蓋信息量較多的事項(xiàng)，比如銷售確認(rèn)的應(yīng)收賬款已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提了減值的，那么銷售退回還涉及到了應(yīng)收賬款的處理，綜合性是比較大的。
調(diào)整概述
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回的，如果資產(chǎn)負(fù)債表日對于應(yīng)收賬款計(jì)提了減值的，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)提的減值已經(jīng)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。一般涉及應(yīng)收賬款減值的情形比較多一些，綜合性是比較強(qiáng)的。
　　如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之前，那么銷售退回可以調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅金額；如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之后的，那么對于所得稅的調(diào)整應(yīng)該是作為退回當(dāng)年度調(diào)整事項(xiàng)處理，而不能調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。
追溯調(diào)整會計(jì)處理
　　例題3：甲公司07年12月份銷售一批產(chǎn)品，確認(rèn)應(yīng)收賬款1100萬，減值100萬；日后期間因?yàn)橘|(zhì)量原因全部退貨，假設(shè)壞賬準(zhǔn)備稅前扣除為應(yīng)收賬款余額0.5％。
　　1、所得稅匯算清繳前：
借：以前年度損益調(diào)整　200
　　庫存商品　800
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　貸：應(yīng)收賬款　1170
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)�。�100－1170×0.5％）×33％
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅（200－1170×0.5％）×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 64.06
　　2、所得稅匯算清繳后，最后一筆分錄改為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)�。�200－1170×0.5％）×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 64.06

　　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月10日甲公司因部分產(chǎn)品的質(zhì)量問題退回一半的產(chǎn)品，假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表，稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金額為應(yīng)收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
　�。�1）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收賬款減值和日后追溯調(diào)整的會計(jì)分錄。
　�。�2）假設(shè)甲公司于1月10日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　�。�3）假設(shè)甲公司于3月20日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　31.1
　　發(fā)生銷售退回追溯調(diào)整：
　　借：庫存商品　400
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　400
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170×50％＝85
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170×50％＝585
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100×50％＝50
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　50
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　15.55
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1×50％＝15.55
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　32.03
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.17
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.52
（2）退回全部產(chǎn)品追溯處理：
　　借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04
（3）借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1（由于退回產(chǎn)品，由于減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)。）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
　　一般來說查錯的處理比較特殊一些，如果該項(xiàng)查錯不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時候，直接調(diào)整當(dāng)期損益。但是對于在日后期間發(fā)現(xiàn)的，不管是否重大都應(yīng)該追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目。
調(diào)整概述
　　差錯更正一般來說如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來處理；如果該項(xiàng)差錯不是很重要，直接在當(dāng)期進(jìn)行會計(jì)處理就可以了。
　　 而如果該項(xiàng)差錯是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，一般都是需要進(jìn)行追溯調(diào)整處理的， 對于重要的報(bào)告年度前期差錯要追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如果是報(bào)告年度非重要的差錯調(diào)整的是報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)。 當(dāng)然如果該項(xiàng)差錯的影響已經(jīng)在以前年度消失了，那么只需要在報(bào)表中披露就可以了。
追溯調(diào)整會計(jì)處理
　　例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現(xiàn)一筆會計(jì)差錯，一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊100萬沒有計(jì)提，該項(xiàng)設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品出售了50％。
　　1、該差錯在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)：
借：庫存商品　100×50％
　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　50
　　貸：累計(jì)折舊
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　50×33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　16.5
　　2、如果該差錯是在所得稅匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的：
借：庫存商品　100×50％
　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　50
　　貸：累計(jì)折舊
借：遞延所得稅資產(chǎn)　50×33％（對于當(dāng)年所得稅的影響通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，年底轉(zhuǎn)回。）
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　16.5

　　正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報(bào)表如下差錯事項(xiàng)，請作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表。要求：
　　（1）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬，稅前可以扣除的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
　　（2）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度10月初售后回購確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價格為1000萬，賬面價值為800萬，增值稅率為17%，回購價格為1200萬，回購期限為5月初。
　�。�3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)告年度一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
　　解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000×5％＝50
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)�。�50－1000×0.5％）×33％＝14.85
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　14.85
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　1.65 （1000×0.5%×33%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　1.65
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.15
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.5
　　2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　貸：其它應(yīng)付款　1000
　　借：發(fā)出商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1200－1000）×3/7＝85.71
　　　　貸：其它應(yīng)付款　85.71
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)�。�1000－800＋85.71）×33％＝94.28
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　94.28
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　85.71×33％
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　85.71×33％
　　借：利潤分配－未分配利潤　138.34
　　　　盈余公積　15.37
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　153.71
　　3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用　1000
　　　　　　貸：累計(jì)折舊　1000
　　借：利潤分配－未分配利潤　900
　　　　盈余公積　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1000

　　日后事項(xiàng)涉及的涉稅會計(jì)處理基本上涵蓋了日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的考點(diǎn)，基本上展示了日后調(diào)整事項(xiàng)主要的調(diào)整處理和主要的涉稅調(diào)整，盡量涵蓋和串聯(lián)教材中的知識也一直是系列考試專題堅(jiān)持的方向，目的就是在教材的基礎(chǔ)上給大家一個更寬廣的視角來看待教材。學(xué)習(xí)的境界就是要進(jìn)入教材以后還能夠脫離出來，應(yīng)該說這是一種境界的升華和思路的拓展與知識的提升的表現(xiàn)。
　　系列專題八將繼續(xù)關(guān)注大家所關(guān)心的問題：借款費(fèi)用的會計(jì)處理，其中一般借款和發(fā)行債券的借款費(fèi)用處理以及輔助費(fèi)用的處理將是我們關(guān)注的重點(diǎn)，其中也會涉及到發(fā)行債券的具體會計(jì)處理以及持有期間的攤銷問題。對于系列專題的這個關(guān)注點(diǎn)有什么意見和建議的，請您及時對我們提出，我們將積極的考慮您給出的意見和建議，謝謝您的支持和關(guān)注。 　　　　　　　　　歡迎提出意見和建議，論壇入口>>>