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如何學(xué)注會《審計》：設(shè)計詢證函應(yīng)該注意哪些因素
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在注冊會計師專業(yè)階段《審計》科目的考試中不太可能讓考生設(shè)計一份詢證函，但是很可能會挑出其中的一些知識點出題，例如設(shè)計詢證函應(yīng)該考慮的因素就是一個比較方便設(shè)計題目的知識點。正保會計網(wǎng)校注會《審計》考前輔導(dǎo)班李景輝老師在講課時對這些因素講得比較詳細，她列出的一個示例圖，學(xué)員們可以用它輔助理解和記憶。
設(shè)計詢證函需要考慮的因素
通過李景輝老師給出的示例圖，我們可以看到設(shè)計詢證函時注冊會計師應(yīng)該考慮通過函證所得到的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，而影響函證可靠性的因素主要有五個：
因素一：函證的方式（積極式還是消極式）
對這個因素的理解要點是，積極式的函證要求被詢證者不管函證事項是否相符都回函；消極式的函證則要求被函證方只在相關(guān)事項不符時才回函。兩種方式各有利弊，李老師在講課時列舉了幾點，大家聽課時應(yīng)當(dāng)注意了解。
因素二：以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗
注冊會計師長期從事相關(guān)業(yè)務(wù)的審計工作，對相似業(yè)務(wù)積累了經(jīng)驗就大概能對回函率、發(fā)現(xiàn)的錯報、準(zhǔn)確程度等有一個預(yù)期。即使詢證函設(shè)計恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)。
因素三：擬函證信息的性質(zhì)
應(yīng)該考慮所要函證信息的內(nèi)容和特點，例如，是金額還是具體條款？是債權(quán)還是債務(wù)？應(yīng)了解被審單位與被函證方相關(guān)交易的實質(zhì)，否則很可能得不到恰當(dāng)?shù)幕睾?
因素四：被詢證者的適當(dāng)性
在選擇被詢證者的時候不得不考慮適當(dāng)性，被詢證者應(yīng)是知情的第三方，其能力、獨立性、客觀性、是否有權(quán)回函等會影響回函的可靠性。在這里應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟上依賴于被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。
因素五：易于回函的信息類型
有些詢證函直接列出信息，有的要求被詢證者填寫，有的信息方便查詢，有的信息要做大量工作才能查到，類似這些情況主要考慮被詢證者是否便于回函，另外還應(yīng)注意在詢證函中表明被審計單位授權(quán)函證。
李景輝老師認為上述五個因素都是很容易出題的，能把多個因素融入一個案例材料，考生要學(xué)會在案例中找出是否符合這五個因素要求的點。大家可以在網(wǎng)校視頻中聽李老師對案例材料的分析和講解，不但要記住這五個因素，還要學(xué)會用它們來分析案例材料。
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