如何學(xué)注會《稅法》：掌握進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三種方法

《會計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

注冊會計(jì)師考試《稅法》科目中有一個重要的知識點(diǎn)，即增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是大家在備考注冊會計(jì)師過程中不可不注意的地方。正保會計(jì)網(wǎng)校注會考前輔導(dǎo)老師葉青在網(wǎng)校注會《稅法》課程中就安排了第二章增值稅第8講專門為學(xué)員講授增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理，今年還增加了“營改增”的相關(guān)內(nèi)容。你掌握了嗎？如果沒有掌握，那么有兩個辦法：第一，讀本文以加強(qiáng)理解和記憶；第二，讀了本文如果覺得不夠，就回到葉青老師的網(wǎng)校課堂再聽一遍第二章第8講。

 葉青老師

一、什么情況下需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

葉青老師在注會《稅法》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班中很明確地寫出：購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

購進(jìn)貨物的生產(chǎn)經(jīng)營用途發(fā)生下列三種改變，應(yīng)在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：

1、購進(jìn)貨物用作集體福利、個人消費(fèi)；

2、購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

3、購進(jìn)貨物非正常損失。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有哪三種方法？

葉青老師結(jié)合三種方法舉出了例題，如果你覺得讀了本文還不太清楚，必須到正保會計(jì)網(wǎng)校葉老師課堂中再認(rèn)真聽課。今年，葉青老師還補(bǔ)充了“營改增”的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊計(jì)算問題，請加以注意。

1、原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

如果能準(zhǔn)確確定該批購進(jìn)貨物的原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，就直接以原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的就計(jì)算轉(zhuǎn)出

按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價＋運(yùn)費(fèi)＋保險費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

葉青老師列出的公試是這樣的：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

此處的稅率和購進(jìn)時的稅率一樣，計(jì)算方法和原計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本相同。

3、利用公式

如果無法劃分非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入的，應(yīng)該利用公式把進(jìn)項(xiàng)稅額分解：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入）

三、“營改增”前后運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的不同稅務(wù)處理

這是新增的內(nèi)容，葉青老師給學(xué)員畫了一個圖表，比較簡明地解釋了“營改增”前后運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理：

運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理

通過這個圖表，大家可以看到，“營改增”之后的稅務(wù)處理和上面所述的內(nèi)容基本相同，適用11%的稅率；而“營改增”之前的稅務(wù)處理是把成本中的運(yùn)費(fèi)換算成原運(yùn)費(fèi)金額，再按7%計(jì)算轉(zhuǎn)出。大家在考試中要注意這點(diǎn)變化。

在此不列舉相關(guān)稅務(wù)處理的例題，大家到正保會計(jì)網(wǎng)校葉青老師的課堂中聽她講經(jīng)典例題會更清楚，更容易理解。

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